Файл: Цель и задачи налогового учета (Расчет налога в ООО «Гранд»).pdf

При наличии недоимки по налогу в части, которая должна была уплачиваться через обособленное подразделение, необходимо также уплатить налог и пени. Если организация выбрала ответственное обособленное подразделение, то в дальнейшем она должна уведомлять налоговые органы если:

• на территории субъекта РФ образовано ещё одно обособленное подразделение, но ответственное подразделение осталось прежним;
• на территории субъекта РФ образовано ещё одно обособленное подразделение и функции ответственного подразделения переходят к нему;
• ликвидировано ответственное обособленное подразделение.
• вернулась на уплату налога через все обособленные подразделения, не выделяя ответственное.

Рекомендованные формы этих уведомлений вы найдёте в Письме ФНС России от 30.12.2008 N ШС-6-3/986. Если же ликвидируется обособленное подразделение, которое не было ответственным, либо все подразделения разом, то уведомления подаются в произвольной форме. Случаи и порядок представления уведомлений налоговое ведомство систематизировало в приложении к указанному письму.

Срок на подачу любого уведомления – 10 дней со дня окончания отчётного периода, в котором произошли изменения. Если же изменения случились в IV квартале года, уведомить налоговиков нужно до 31 декабря этого года.

Согласно ст. 313 НК РФ (гл. 25) в организации должен быть организован налоговый учет. В программе "1С: Бухгалтерия" и в других программах, например в немецкой программе SAP, налоговый учет можно вести автоматически. Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерия" предусмотрен специальный налоговый план счетов.

К сведению. Подтверждением данных налогового учета являются:
- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учета;
- расчет налоговой базы.

В бухгалтерских программах для получения достоверных данных налогового учета, возможно, потребуются дополнительные настройки программистов. Однако налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета, поэтому в произвольном виде на бумажном носителе также можно оформлять документы, но они должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные гл. 25 НК РФ.

Выручка от продажи товаров (брутто) – 24 млн. руб. при ставке НДС, равной 20%, покупные товары без НДС – 5,4 млн. руб. Оплата труда персонала со страховыми начислениями –4,6 млн. руб.. Амортизация основных средств равна – 0.1 млн. руб. Общехозяйственные расходы (без НДС) – 2 млн. руб., а прочие расходы – 0.8 млн. руб.

Таблица -Расчёт налог на прибыль ( руб)

Расчет налога на прибыль.

Выручка (нетто) = 24000000 руб.- НДС 4000000 руб. = 20 000 000 руб.

Прибыль = 20 000 000 руб. – 5400 000 руб. -4 600 000 руб. -100 000 руб.-800 000 руб. =7100000 руб.

Налог на прибыль = 7100000 руб.*20% =1420000 руб.

2020 год

В 1 квартале 2020 года ООО «Гранд» приобрело и ввело в эксплуатацию основные средства ( моноблоки , ноутбуки).

24.01.20 Приобретен моноблок за 50698,50

Д 08.04.2 К60.01.1 50 698,5 Документ-Накладная

Д01.01.1 К 08.04.2 50698,5 Документ-Акт ввода в эксплуатацию

В налоговом учете единовременно списана в расходы сумма покупки 50698,5 р.

Регламентной операцией в программе возникает отложенное обязательство в сумме, равной произведению стоимости моноблока и ставки налога

Д 68.04.2 К 77 10 139,7 Закрытие периода ( январь)-признание отложенного налогового обязательства

Далее с февраля при закрытии периода будут возникать ежемесячные операции

Дт 26 Кт 02 —831 руб. на сумму начисленной амортизации

Одновременно с начислением амортизации ежемесячно уменьшается отложенное налоговое обязательство на сумму, равную произведению начисленной амортизации и ставки налога

Дт 77 Кт 68.04.2 — 831 *20%=166 рублей

Регистр налогового учета ( Приложение)

Понятие аналитических регистров налогового учета рассмотрено в ст. 314 НК РФ (гл. 25).

Для проведения сверки необходимо сформировать, распечатать и подписать регистры налогового учета. С целью контроля за правильностью составления декларации по налогу на прибыль нужно проанализировать следующие регистры налогового учета:
- регистр учета доходов текущего периода;
- регистр учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;
- регистр учета внереализационных расходов текущего периода;
- регистр учета внереализационных доходов текущего периода;
- регистр учета доходов и расходов от реализации прочего имущества;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных;
- регистр расчета распределения расходов на остатки незавершенного производства (НЗП), готовой продукции (ГП) и товаров отгруженных (ТО);
- расчет налога на прибыль организаций;
- расчет налоговой базы по налогу на прибыль и прочие регистры.
Последовательность проверки можно представить следующим образом.
Во-первых, если регистры формируются в бухгалтерской программе, нужно проверить, чтобы в графе "контроль" не было расхождений.
Во-вторых, необходимо провести сверку данных аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль с анализом счета 68.04.2 "Расчеты налога на прибыль" по данным счетов 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 99 "Прибыли и убытки".

К сведению. В бухгалтерских программах:
- счет 68.04 - "Налог на прибыль";
- счет 68.04.1 - "Расчеты с бюджетом";
- счет 68.04.2 - "Расчет налога на прибыль".

В-третьих, следует провести сверку данных в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства с регистром расчета распределения расходов на остатки НЗП, ГП и ТО и регистром расчета налоговой базы по налогу на прибыль, а также с анализом затратных счетов 20, 21, 23, 25, 26, 29, 41, 44, 43 в бухгалтерском и налоговом учете.
В-четвертых, в регистре налогового учета прямых затрат и косвенных расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства необходимо проверить обоснованность состава прямых и косвенных расходов.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов.

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В-пятых, данные по доходам аналитического регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль должны быть сверены с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 91.01 "Прочие доходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.01 "Выручка" в налоговом учете с признаком НУ. Данные по расходам регистра расчета налоговой базы по налогу на прибыль - с данными по оборотно-сальдовой ведомости счета 91.02 "Прочие расходы" (по субсчетам) в налоговом учете с признаком НУ и с оборотно-сальдовой ведомостью по счету 90.02 "Себестоимость продаж" в налоговом учете с признаком НУ.

В-шестых, необходимо сверить данные регистра расчета налога на прибыль организаций с данными регистра учета доходов текущего периода. Для проверки аналитики данных в регистре учета доходов текущего периода необходимо сформировать оборотно-сальдовую ведомость по счету 90 "Продажи" (по субсчетам и номенклатурным группам).

Общие контрольные значения в декларации и в налоговых регистрах

Проверить итоговые строки налоговой декларации по Приложениям, связанным между собой, поможет таблица, представленная ниже:

 Далее проведем сверку значений в декларации по налогу на прибыль с данными налоговых регистров. Эти контрольные соотношения представим в таблице: 

Глава 3 Совершенствование и налоговый контроль налогового учета

3.1.Камеральная налоговая проверка налога на прибыль, как форма налогового контроля

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных плательщиком (иным обязанным лицом) и связанных с налогообложением, а также документов и сведений о деятельности плательщика (иного обязанного лица), имеющихся у налогового органа, в т.ч. о его государственной регистрации.

Камеральная налоговая проверка начинается с визуальной проверки правильность заполнения декларации.

На втором этапе производится арифметическая проверка правильности расчетов

На третьем этапе проводится анализ контрольных соотношений в налоговой декларации, например

3.1 стр. 040 раздела 1 д. б. равна сумме налога на прибыль к доплате ( Лист 02, стр190 – стр.220 – стр.250, при условии, что стр.190= стр. 220 +стр.250) – если завышена или занижена сумма к доплате, надо вызвать главного бухгалтера для дачи пояснений

3.2. Лист 02 « Расчет налога на прибыль» - стр.010 « доходы от реализации равны стр.040 Листа 02 Приложение №1 – это арифметическая ошибка

3.3. Лист 02 « Расчет налога на прибыль»- стр.030 « расходы» равна Приложение № 2 листа 02 стр.110 (кроме негосударственных пенсионных фондов) – арифметическая ошибка

3.4. Лист 02 « Расчет налога на прибыль» налоговая база стр100 = стр.060-070-080-090- арифметическая ошибка

3.5. Лист 02 « Расчет налога на прибыль» сумма исчисленного налога на прибыль стр.180 = стр.190+200 – арифметическая ошибка

3.6. Лист 02 « Расчет налога на прибыль» налоговая база для исчисления налога стр.120 = стр.100- стр. 110 при условии, что стр.100 листа 05< = 0 – необоснованное занижение налоговой базы на сумму убытков по ценным бумагам. Вызвать представителя фирмы для дачи пояснений и доначислить налог и т.д.

Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). Вправе переносить убыток на будущее в течение 10 лет.