Файл: Цель и задачи налогового учета (Расчет налога в ООО «Гранд»).pdf

Введение

С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций». Эта глава была принята Федеральным законом от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. То есть с начала 2002 года налогоплательщики при исчислении налога на прибыль должны руководствоваться не действующим прежде Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а второй частью Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом имеют большое значение для предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных.

Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает второе место после Налога на добавленную стоимость.

Целью настоящей работы является рассмотрение роли и места налога на прибыль в налоговой системе РФ, порядок исчисления а так же пути его совершенствования

Для достижения цели были поставлены и разрешены следующие задачи:

. Рассмотрен налог на прибыль как элемент налоговой системы;

. Изучена его роль в формировании доходов бюджетной системы;

. Рассмотрен порядок расчета налога на прибыль в ООО «Гранд»

. Рассмотрены пути совершенствования налога на прибыль;

Объектом исследования является налоговая система РФ. Предметом является роль и место налога на прибыль в налоговой системе.

Во введении рассмотрена актуальность темы, поставлены цель и задачи, определены объект и предмет исследования.

Первая глава работы посвящена основным характеристикам налога на прибыль. В ней дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты.

В практической части работы будет рассчитан налог на прибыль в ООО «Гранд»

В ходе исследования были использованы методы статистического анализа, синтеза, научные статьи, научные труды , выдержки из нормативных актов. 

Глава 1. Общие понятия налогового учета в РФ

1.1 Нормативное регулирование налогового учета и налога на прибыль в РФ

В Российской Федерации налог на прибыль надо рассчитывать и вести учет доходов и расходов. Расчет налога на прибыль регулирует НК РФ, а в частности глава 25 НК РФ,

С введение главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации появилось новое понятие - налоговый учет, представляющей собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством Российской Федерации.

Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Предприятие в учетной политике должно отразить, какие регистры бухгалтерского учета являются исходными данными. Каждое предприятие самостоятельно организует налоговый учет, закрепив положения в учетной политике для целей налогообложения

Законодательное регулирование бухгалтерского учета на территории Российской Федерации осуществляется системой нормативных актов, имеющих следующую иерархию.

Рисунок 1 Схема законодательного регулирования бухгалтерского учета

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

В России идет реформа бухгалтерского учета. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом ИПБ 29 декабря 1997 г., определяет основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, складывающейся в стране. Она основывается на последних достижениях науки и практики, ориентируется на модель рыночной экономики, использует опыт стран с развитой рыночной экономикой, отвечает международным признанным стандартам финансовой отчетности.

На сегодняшний день действует Федеральный закон 402-ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете». На рисунке 1 федеральный закон представлен первым уровнем среди нормативных документов в области бухгалтерского учета. На основании этого закона объектом бухучета являются факты хозяйственной жизни. Они включают в себя не только хозяйственные операции, но и события. К событиям относятся факты хозяйственной жизни, которые произошли не по воле организации, но могут повлиять на ее финансовое положение. Организация не обязана применять унифицированные формы первичных документов. Обязательной является кассовая первичная документация, а также, в частности, транспортная накладная. Подписывать документы нужно собственноручно, клише использовать нельзя. В приложении к учетной политике нужно утвердить шаблоны внутренней и внешней первичной документации. При этом, шаблоны внешней первичной документации нужно утвердить с оговоркой «не применяется, если с контрагентом согласована иная форма первичного учетного документа» Формы «кадровых» документов, утвержденные Постановлением Госкомстата от 05.01.2004 N 1, с 2013 года не являются обязательными (кроме платежной и расчетно-платежной ведомостей, а также личной карточки). Минимальный перечень и формы бухгалтерских регистров утверждаются приложением к учетной политике. При этом распечатывать и утверждать абсолютно все регистры, которые позволяет сформировать бухгалтерская программа, не обязательно

Ко второму уровню относится положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н [4]

Все остальные положения и План счетов бухгалтерского учета относятся к третьему уровню. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) являются национальными стандартами бухгалтерского учета. Положения разрабатываются и утверждаются Минфином РФ и регламентируют организацию и правила ведения учета, а также порядок подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Например, для учета порядка ведения учета расчетов по отдельным видам налогов применяются ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. №114н, Положение по бухгалтерскому учету 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

К четвертому уровню документов относятся инструкции и методические указания по применению отдельных положений бухгалтерского учета. Например, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утверждены приказом Минфина России от 28.12.2001 №119 н.

1.2 Основные элементы и порядок исчисления налога на прибыль

Налогоплательщики - российские и иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ.[1]

Объект налога для российских организаций- прибыль в виде полученного дохода, уменьшенного на произведенные расходы.

П= Д-Р, где

П-прибыль, Д-доходы, Р-расходы.

К доходам относятся:

1) Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав

2) Внереализационные доходы(ВД)

3) Доходы, определенные на основании первичных документов и документов налогового учета

При определении доходов из них исключаются косвенные налоги (акцизы, НДС)

К внереализационным доходам относятся:

1) Доходы от долевого участия в других организациях.

2) Положительная курсовая разница по валютным операциям, сложившаяся в результате отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ.

3) Доходы от сдачи имущества в аренду.

4) Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада.

5) Доходы в виде безвозмездно полученного имущества

6) Доходы, полученные в виде излишков ТМЦ, выявленных в ходе инвентаризации

7) Доходы, полученные в виде штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров.

8) Доходы в виде кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности.

В Налоговую базу не включаются следующие доходы

1) Доходы виде денежных средств, имущества в порядке предварительной оплаты товаров, работ, услуг

2) Доходы в виде имущества, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.

3) Имущества или денежные средства, полученные при формировании уставного или складочного капитала.

4) Средства, полученные по договорам кредита или займа

Налоговый кодекс позволяет включать в расходы по оплате труда, учитываемые при налогообложении прибыли, затраты:

• на добровольное страхование жизни работников,
• добровольное пенсионное страхование,
• негосударственное пенсионное обеспечение,
• дополнительные взносы на софинансирование пенсионных накоплений.

Норматив - не более 12 процентов от суммы расходов на оплаты труда за отчетный или налоговый период.

В то же время, для расходов на добровольное страхование, предусматривающих выплаты только в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованного в результате работы, в статье 255 Налогового кодекса установлен свой норматив -  15 000 рублей в год на одного работника. К фонду оплаты труда он никак не привязан. То есть налицо противоречие двух норм, которое в 2010 году ВАС РФ истолковал в пользу налогоплательщика. Суд постановил, что процентный норматив к платежам по этой страховке применяться не должен. Он касается лишь взносов по договорам со страховщиками, предполагающим оплату первых трех дней болезни работника. ФНС с такой точкой зрения согласилась.

Для учета перечисленных расходов на страхование необходимо также выполнить такие условия:

• российская страховая компания или негосударственный пенсионный фонд должны иметь лицензию;
• срок действия договора добровольного страхования жизни должен быть не менее 5 лет, в течение которых не должны выплачиваться никакие страховые выплаты, ренты или аннуитеты;
• договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до полного расходования средств, но в течение не менее 5 лет, а договоры пенсионного страхования - пожизненную выплату пенсий.

Следующий вид расходов на страхование – расходы на добровольное медицинское страхование работников и расходы на медуслуги работникам, которые оказаны лицензированной медорганизацией по прямому договору, со сроком действия не менее года. Расходы на медстрахование и медобслуживание не могут превышать 6 процентов от суммы расходов на оплату труда за отчетный или налоговый период.

Особняком стоят расходы по договорам на добровольное страхование работников только на случай болезни, выплаты по которым не превышают величину государственного пособия за первые три дня нетрудоспособности. В отсутствие подобных договоров, как известно, работодатель оплачивает эти дни за свой счет. Если же страховка есть, расходы ложатся на страховую компанию. Согласно статье 264 НК РФ, норматив по затратам на данный вид страхования вместе с платежами по договорам страхования исключительно на случай смерти или ущерба здоровью работника, причиненного трудовой деятельностью, составляет 3% от фонда оплаты труда.

Расходы - затраты и убытки, которые возникли в процессе хозяйственной деятельности и были направлены на получение доходов. Все виды расходов должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

Различают:

1) Расходы, связанные с производством и реализацией

2) Внереализационные расходы

Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на группы (элементы):

- материальные расходы (сырье, комплектующие, топливо)

-расходы на оплату труда (выплата работникам в натуральной и денежной формах)

-сумма амортизации

-прочие расходы (расходы на командировки в пределах норм, расходы на сертификацию продукции и услуг, представительские расходы в размере 4% от ФОТ)

Амортизационный порог для основных средств в налоговом и бухгалтерском учете составляет 40 000 рублей.

Для принятия к учету малоценных ОС можно по-прежнему использовать унифицированные формы первичных документов, принятые для учета материалов. Также можно самостоятельно разработать формы документов для учета таких ОС.