Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Сущность налогов и их классификация).pdf

Если же по достижении 183 календарных дней работник продолжит трудовые отношения с организацией, выплаченные ранее доходы должны быть пересчитаны исходя из ставки налогообложения в 13 % и с предоставлением налоговых вычетов (ст. 224, 232, п. 2 НК РФ), если он имеет право на них.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиком (ст. 209 НК РФ). При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Особенности определения налоговой базы возникают в случае получения доходов:

• в натуральной форме (ст. 211 НК РФ);
• в виде материальной выгоды (ст. 212 НК РФ);
• по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения (ст. 213 НК РФ);
• от долевого участия в организации (ст. 214 НК РФ);
• по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых являются ценные бумаги (ст. 214.1 НК РФ).

При налогообложении физического лица большое значение имеет наличие налогового агента, которым является работодатель, выплачивающий физическому лицу (работнику) вознаграждение за труд.

В соответствии с п. 2 ст. 211 НК РФ к налогооблагаемым доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• оплата (полностью или частично) за физическое лицо товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах физического лица;
• полученные физическим лицом товары, выполненные в его интересах работы, оказанные в его интересах услуги;
• оплата труда в натуральной форме^[11].

Налогоплательщик-физическое лицо в целях экономии денежных средств может осуществлять сделки с материальной выгодой, т. е. стоимость товаров, ценных бумаг, кредитов в некоторых случаях будет ниже. Образовавшаяся разница и является материальной выгодой.

К налогооблагаемым суммам материальной выгоды в соответствии с п. 1 ст. 212 НК РФ относятся следующие виды.

1. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами; они подлежат отдельному исчислению и обложению налогом по ставке 35 %. Определяется сумма процентной платы за пользование заемными (кредитными) средствами исходя из ²/₃ ставки рефинансирования, установленной Центральным банком России на дату выдачи средств, руб.:

С₁= З_сПц_бД / 365 или 366 дн, (1)

где З_с – сумма заемных (кредитных) средств, находящихся в пользовании в течение соответствующего количества дней в налоговом периоде;

Пц_б – сумма процентов в размере ²/₃ действующей ставки рефинансирования на дату получения рублевых заемных средств;

Д – количество дней нахождения заемных средств в пользовании налогоплательщика со дня выдачи займа (кредита) до дня уплаты процентов либо возврата суммы займа (кредита).

2. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) по договорам гражданско-правового характера у физических лиц, являющихся взаимозависимыми в рамках отношений с организациями – плательщиками дохода; облагается по ставке 13 %.

Согласно ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут влиять на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц.

Одним из главенствующих факторов, который влечет за собой признание физических лиц и организаций взаимозависимыми, является их должностное положение в организации. В частности, взаимозависимыми могут быть признаны организация и ее руководитель.

Налогооблагаемая база определяется как превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых по рыночным ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ, над принятой сторонами ценой реализации.

3. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг; облагается по ставке 13 %. Во всех случаях доходы, полученные в виде материальной выгоды, включаются в облагаемый налогом доход в соответствии с п. 1.3 ст. 223 НК РФ по факту получения этих доходов.

Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, определяется ст. 212 НК РФ и рассчитывается как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг и предельной границы ее колебаний устанавливается федеральным органом, осуществляющим регулирование рынка ценных бумаг, – Федеральной службой по финансовым рынкам. Датой получения дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг в соответствии с п. 1.3 ст. 223 НК РФ считается день приобретения ценных бумаг^[12].

Налогоплательщики (физические лица) имеют право воспользоваться вычетами, уменьшающими налоговую базу, что позволяет уменьшить сумму налога. Предоставление вычетов относится к налоговому льготированию. Налоговые вычеты, предоставляемые налоговыми законами физическим лицам-налогоплательщикам: стандартные, социальные, имущественные, профессиональные (рисунок 1).

Рисунок 1. Налоговые вычеты, предоставляемые физическим лицам^[13]

Ст. 218 НК РФ установлено четыре стандартных вычета:

1) стандартный вычет в размере 3000 руб. Предоставляется на самого налогоплательщика за каждый месяц налогового периода с учетом ограничений;

2) стандартный вычет в размере 500 руб. Предоставляется за каждый месяц налогового периода на самого налогоплательщика с учетом ограничений;

3) стандартный вычет на детей в размере 1400 руб. на первого и 1400 руб. на второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка, 3000 руб. на ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося в возрасте до 18 лет или до 24 лет, если ребенок – учащийся дневной формы обучения. Предоставляется за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 350 000 руб.

Стандартные вычеты применяются только к доходам, облагаемым по ставке 13 %, полученным по месту работы. Стандартные вычеты на детей предоставляются независимо от предоставления повышенных вычетов. Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику в течение года одним из работодателей по выбору налогоплательщика. Вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю, опекунам, попечителям или одному из родителей.

Социальные налоговые вычеты предоставляются:

• в сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, финансируемых частично или полностью из бюджета, в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 % суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• в сумме, уплаченной за обучение налогоплательщика, в полной сумме фактических расходов на его детей (дневная форма обучения): не более 50 000 руб. за каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
• в сумме, уплаченной за услуги по лечению налогоплательщика, его детей и родителей в соответствии с перечнем медицинских услуг и медикаментов. Общая сумма вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного п. 2 ст. 219 НК РФ, которое составляет не более 120 000 руб. в налоговом периоде (берется сумма всех вычетов или по выбору налогоплательщика). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику, если оплата лечения и приобретенных медикаментов не была произведена организацией за счет средств работодателей;
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения с учетом ограничения п. 2 ст. 219 НК РФ.

Так как социальные налоговые вычеты предоставляются налоговым органом, поэтому они не учитываются по месту работы налогоплательщика. В результате этих расчетов возникают разные суммы налоговых баз, а также возврат начисленных по месту работы налогов.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ) предоставляются:

• в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, находившихся в собственности менее 5 лет, стоимость которых не превышает 1 000 000 руб.; иного имущества, находившегося в собственности менее 5 лет, стоимость которого не превышает 250 000 руб. (в остальных случаях налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной от продажи);
• в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России земельного участка, жилого дома, квартиры в размере фактических расходов, но не более фактически произведенных расходов (указанные расходы должны подтверждаться документально, и вычет предоставляется с даты регистрации права собственности), но не более 2 000 000 руб.

Налоговые агенты – организации и индивидуальные предприниматели представление имущественных налоговых вычетов не производят. Вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации до 30 апреля года, следующего за отчетным.

Профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ) предоставляются:

• индивидуальным предпринимателям в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов,
• непосредственно связанных с извлечением доходов;
• налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, в сумме расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ.

Если расходы не могут быть документально подтверждены, они принимаются к вычету в размере 20 % дохода, полученного от предпринимательской деятельности. В отношении доходов работников культуры установлены иные ставки (ст. 221 НК РФ). Налоговые вычеты предоставляются при подаче налоговой декларации.

1.3. Налог на имущество физических лиц

Физические лица уплачивают налог на имущество физических лиц, который относится к числу местных налогов. Введение его обязательно на всей территории Российской Федерации.

Плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, имеющие на территории России в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Если имущество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом налогоплательщиком может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними^[14].

Объектом налогообложения является находящееся в собственности физических лиц следующее имущество:

• квартиры, домостроения, комнаты и другие помещения жилого типа;
• относящиеся к жилому фонду незавершенные строительные объекты;
• содержащие хотя бы одно жилое помещение единые недвижимые комплексы;
• гаражи и места для стоянки машин;
• хозяйственные строения, площадью до 50 м² (бани, теплицы, сараи), находящиеся на садовых, дачных, огородных участках и участках для ИЖС или ЛПХ^[15].

Налоговая база для исчисления налога определяется как кадастровая стоимость объектов недвижимости. При расчете налога, в соответствии со ст. 403 НК РФ, общая кадастровая стоимость объекта недвижимости, используемая в качестве налогооблагаемой базы, уменьшается на величину минимума, не облагаемого налогом (кадастровой стоимости части площади объектов):

• площади в 20 м² – для квартир, являющихся основным жильем;
• площади в 10 м² – для комнат;
• площади в 50 м² – для домов;
• в 1 млн руб. – для единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы одно жилое помещение (жилой дом).

При наличии в собственности нескольких объектов недвижимости налоговый вычет предоставляется только на один из них каждого вида (один гараж, один дом и одна квартира). Выбор объекта собственник делает самостоятельно, в противном случае это сделает налоговая служба по своему усмотрению.

Ставки налога устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований. Налоговым кодексом Российской Федерации (ст. 406) установлены три группы максимально возможных ставок в зависимости от типа объектов недвижимости и используемого диапазона их кадастровой стоимости:

1) Ставка 0,1 % кадастровой стоимости объектов недвижимости:

• домов, квартир, комнат и иных помещений жилого типа;
• незавершенных построек, планируемых для использования в качестве жилья;
• гаражей;
• единых недвижимых комплексов, содержащих хотя бы 1 жилое помещение;
• машино-мест;
• хозяйственных строений с площадью, не превышающей 50 м², расположенных на земельных участках для ИЖС, ЛПХ, садоводства, дачного хозяйства и огородничества;