Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и функции налога на доходы физических лиц).pdf

Имущественным налоговым вычетом можно воспользоваться при продаже квартиры, дома, земельного участка, а также долей в них. Если недвижимость находилась в собственности три года и более, то доходы от продажи подоходным налогом не облагаются. Если же недвижимость находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов не превышающем в целом 1 000 000 (один миллион) рублей.

При продаже иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, имущественный налоговый вычет предоставляется в размере не превышающем в целом 250 000 (двести пятьдесят тысяч) рублей.^[28]

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке. Указанный налоговый вычет предоставляется в размере сумм убытков, фактически полученных налогоплательщиком от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, в предыдущих налоговых периодах в пределах размера налоговой базы по таким операциям.

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе предоставляются в размере сумм убытков, полученных от операций инвестиционных товариществ, в которых участвует налогоплательщик, с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.^[29]

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) индивидуальные предприниматели;

2) нотариусы;

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ или оказания услуг по договорам гражданско-правового характера;

4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Однако в исключительных случаях, вместо учета фактически произведенных расходов, индивидуальные предприниматели могут получить вычет в размере 20% от общей суммы полученного ими дохода.^[30]

---

К формам налоговых льгот относятся также необлагаемые доходы. Не облагаются налогом на доходы физических лиц следующие виды доходов:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности или при уходе за заболевшим ребенком;

2) пенсии, назначаемые по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, в том числе и трудовые, а также все социальные доплаты к ним;

3) ежемесячные выплаты в связи с рождением (усыновлением) первого ребенка или второго ребенка, если ребенок рожден (усыновлен) начиная с 1 января 2018 года, является гражданином Российской Федерации и если размер среднедушевого дохода семьи не превышает двукратную величину прожиточного минимума трудоспособного населения, установленную в субъекте Российской Федерации;

4) доходы, полученные добровольцами (волонтерами) в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является безвозмездное выполнение работ, оказание услуг;

5) алименты, которые получает налогоплательщик;

6) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации;

8) доходы, полученные налогоплательщиком в виде грантов, премий и призов в денежной и (или) натуральной формах по результатам участия в соревнованиях, конкурсах, иных мероприятиях, предоставленных некоммерческими организациями за счет грантов Президента Российской Федерации;^[31]

9) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации;

10) суммы единовременных выплат, в том числе в виде материальной помощи;

11) вознаграждения, выплачиваемые за счет бюджета Российской Федерации за оказание содействия федеральным органам исполнительной власти в предупреждении и раскрытии террористических актов;

12) суммы выплат в виде благотворительной помощи;

13) суммы полной или частичной компенсации работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения (кроме туристических);

14) стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров;^[32]

15) доходы налогоплательщиков, от продажи продукции животноводства и растениеводства, выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации;

---

16) суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 рублей;

17) доходы, полученные в порядке наследования;

18) доходы, полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника.

Для получения стандартных налоговых вычетов налогоплательщику необходимо подать письменное заявление работодателю, предоставив при этом копии документов, подтверждающих право на получение вычета.

Чтобы получить социальные, имущественные и другие налоговые вычеты, налогоплательщику необходимо обратиться с письменным заявлением в налоговый орган по месту регистрации, сдать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и документально подтвердить расходы. Предоставить декларацию по налогу на доходы физических лиц и заявление для получения налогового вычета можно по окончании налогового периода, в течение всего следующего года и в течение трех лет с окончания налогового периода. Например, налоговый вычет за 2020 год можно получить в 2021 году, или 2022 или 2023 годах.

Кроме декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ существуют другие формы отчетности по данному налогу. Рассмотрим их в следующей главе.

2.2. Отчетность по налогу на доходы физических лиц

В налоговой декларации по форме 3-НДФЛ физические лица указывают все виды доходов, полученных в налоговом периоде, источник выплаты, суммы налога удержанные и оплаченные налоговым агентом, суммы налоговых вычетов, подлежащих возврату.^[33]

Представить декларацию 3-НДФЛ в установленные законодательством сроки, то есть, за 2020 год, до 30 апреля 2021 года, необходимо в следующих случаях:

1) при получении дохода от продажи имущества, от реализации имущественных прав (переуступка права требования);

2) при получении в дар недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев от физических лиц, не являющихся близкими родственниками;

3) при получении вознаграждения от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам имущественного найма или договорам аренды любого имущества;

4) при получении выигрыша от операторов лотерей, распространителей, организаторов азартных игр;

5) при получении дохода от источников, находящихся за пределами Российской Федерации.

Задекларировать полученные доходы должны также индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся частной практикой.

---

Исчисленный в декларации налог к уплате необходимо уплатить не позднее 15 июля. С 16 июля за каждый просроченный день уплаты налога гражданам будут начисляться пени в размере 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации.^[34]

Если же налогоплательщик предоставляет декларацию только для того, чтобы получить налоговый вычет, установленные сроки не применяются.

Для заполнения налоговой декларации налогоплательщик может воспользоваться специальной компьютерной программой «Декларация», которая находится в свободном доступе на сайте ФНС России либо заполнить декларацию в «Личном кабинете налогоплательщика для физических лиц». Предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДЛФ можно также через Личный кабинет налогоплательщика с приложением отсканированных подтверждающих документов, или лично посетив отделение налоговой инспекции по месту регистрации.

Для подтверждения данных о суммах дохода и исчисленного налога налогоплательщику может быть необходима справка 2-НДФЛ.

Справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ предоставляется налогоплательщику налоговым агентов в течение трех дней с даты подачи письменного заявления о предоставлении такой справки. В справке содержится информация о налоговом агенте – работодателе, данные о получателе доходов – физическом лице, на имя которого составлена справка, расшифровка доходов в виде таблицы, отдельно за каждый месяц с указанием кода дохода. Детализация примененных на протяжении рассматриваемого периода налоговых вычетов с указанием их кода, а также итоговая сумма доходов и налоговых отчислений. В конце справки должна быть подпись представителя налогового агента.

Налоговые агенты предоставляли справку по форме 2-НДФЛ в налоговый орган, если в расчетном периоде организация выплачивала вознаграждения работникам. Однако, с 2021 года отдельный отчет по форме 2-НДФЛ упраздняется. Справку о доходах и суммах налога физического лица необходимо будет сдавать в составе обновленного расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом 6-НДФЛ. ^[35]

Для расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ предусмотрены следующие сроки сдачи: за первый квартал, полугодие, девять месяцев – не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

---

Расчет 6-НДФЛ содержит данные о налоговом агенте, организации или индивидуальном предпринимателе. Если у организации есть обособленные подразделения, на титульном листе нужно указывать КПП и ОКТМО таких подразделений. ИНН в любом случае ставится по головной организации.

В первом разделе в расчете 6-НДФЛ налоговый агент указывает сумму начисленных доходов в разбивке по ставкам налога. Отдельной строкой записывается сумма начисленных дивидендов. Информация о дивидендах необходима налоговым органам для сопоставления ее с цифрами, отраженными в декларации по налогу на прибыль организации.

Во втором разделе группируются доходы по датам получения. По каждой группе отмечаются даты удержания налога и перечисления его в бюджет.

В ходе работы бухгалтер сталкивается с ситуацией, когда доход начисляется в одном квартале, а выплачивается уже в следующем. Исчисление и удержание налога на доходы физических лиц приходятся на разные кварталы.

Если в компании есть переходящий налог, он отражается в квартале удержания. Для премий, отпускных и больничных выплат, предусмотрена иная схема — налог отражается в том периоде, когда выплачен доход.

Порядок и форма отчетности утверждена Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450. На каждой странице формы Расчета в поле «Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю» проставляется дата подписания и личная подпись руководителя организации в случае подтверждения достоверности и полноты сведений в Расчете руководителем организации.

Если в отчете обнаружены ошибки или указана недостоверная информация, организации и индивидуальные предприниматели должны представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является одним из главных источников доходной части бюджета страны. От уровня доходов и размера налога на доходы физических лиц зависит уровень жизни населения, а также повышение трудовой активности работников и эффективность производства.

Данный налог влияет на потребление, он может либо стимулировать, либо сокращать его, поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога.

Информация, получаемая в процессе налогообложения и отчетности по налогам на доходы физических лиц, используется государственными органами для углубленного изучения дифференциации в оплате труда, для разработки мер по устранению необоснованных разрывов в уровне заработной платы по отдельным профессиональным группам, решения важных задач в области использования рабочей силы, регулирования доходов населения, социального обеспечения.

---