Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и функции налога на доходы физических лиц).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 219
Скачиваний: 2
Исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога, а также с учетом уменьшения на суммы налоговых вычетов и фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.
Налог на доходы физических лиц исчисляется налоговыми агентами на дату фактического получения дохода. Дата фактического получения дохода для каждого вида дохода может быть разной, например, датой фактического получения дохода в виде оплаты труда в соответствии с трудовым договором, то есть, заработной платы, признается последний день месяца, за который работнику был начислен доход за выполненные трудовые обязанности. В случае расторжения трудового договора датой получения дохода считается последний рабочий день, другими словами, день увольнения.[18]
Налоговый агент производит исчисление суммы налога без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. К примеру, если доход в виде оплаты труда был начислен налогоплательщику 30 сентября 2020 года, налоговый агент производит начисление налога на доходы физических лиц также 30 сентября 2020 года, а перечислить имеет право не позднее 01 октября 2020 года. В то же время, при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде отпускных выплат, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.[19] Удержанная сумма налога не может превышать 50 процентов от суммы выплаты за период в котором был начислен и выплачен доход. Если налоговый агент не может удержать исчисленную сумму налога на доходы физических лиц у налогоплательщика, налоговый агент обязан письменно сообщить об этом налогоплательщику и налоговому органу по месту регистрации в течение месяца.
Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса Российской Федерации, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено настоящей главой.[20]
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, за исключением случаев доначисления или взыскания налога по итогам налоговой проверки в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации при неправомерном неполном удержании налога налоговым агентом. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.[21]
Индивидуальные предприниматели, то есть, физические лица, зарегистрированные и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, самостоятельно производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.
В отношении иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму у физических лиц или индивидуальных предпринимателей в Российской Федерации, исчисляется сумма и уплачивается налог на доходы физических лиц от осуществления трудовой деятельности по найму в Российской Федерации на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Фиксированные авансовые платежи по налогу уплачиваются за период действия патента в размере 1200,00 (одна тысяча двести) рублей в месяц. Размер фиксированных авансовых платежей подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта Российской Федерации.
В случае, если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта Российской Федерации не установлен, его значение принимается равным 1. Фиксированный авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц уплачивается налогоплательщиком по месту осуществления им деятельности на основании выданного патента до дня начала срока, на который выдается, продлевается или переоформляется патент. При этом в платежном документе налогоплательщиком указывается наименование платежа "Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа".
Налоговый агент уменьшает исчисленную сумму налога на сумму уплаченных налогоплательщиком фиксированных авансовых платежей на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих уплату фиксированных авансовых платежей, после получения от налогового органа соответствующего уведомления.[22]
Для того чтобы уменьшить сумму налоговой базы, и, соответственно, сумму налога, налогоплательщик имеет право воспользоваться налоговым вычетом. Рассмотрим виды налоговых вычетов в следующей главе.
2. Налоговые вычеты и отчетность по налогу на доходы физических лиц
2.1. Налоговые вычеты и льготы
Предоставление налоговых вычетов является частью налоговых льгот. В соответствии с пунктом 3 статьи 210 Налогового Кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих видов налоговых вычетов:
1) Стандартные налоговые вычеты;
2) Социальные налоговые вычеты;
3) Инвестиционные налоговые вычеты;
4) Имущественные налоговые вычеты;
5) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами;
6) Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе;
7) Профессиональные налоговые вычеты.
Стандартные налоговые вычеты в размере 3000,00 (три тысячи) рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС[23] и некоторых других категорий налогоплательщиков в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Стандартный налоговый вычет в размере 500,00 (пятьсот) рублей за каждый месяц налогового периода могут применять такие налогоплательщики, как:
1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
2) инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 группы;
3) лица, отдавшие костный мозг для спасения жизни людей, а также некоторые другие категории налогоплательщиков в соответствии со статьей 218 Налогового Кодекса Российской Федерации.
Налогоплательщики, являющиеся родителем, опекуном, попечителем, приемным родителем, супругом или супругой родителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, могут применять стандартный налоговый вычет за каждый месяц налогового периода в следующих размерах:
1) 1400,00 (одна тысяча четыреста) рублей на первого ребенка;
2) 1400,00 (одна тысяча четыреста) рублей на второго ребенка;
3) 3000,00 (три тысячи) рублей на третьего и каждого последующего ребенка;
В случае если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном, студентом в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, родитель может применять вычет в размере 12000,00 (двенадцать тысяч) рублей, приемный родитель – 6 000,00 (шесть тысяч) рублей.
Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.
Стандартный налоговый вычет «на детей» предоставляется в двойном размере родителю или приемному родителю, усыновителю, опекуну, попечителю, если налогоплательщик воспитывает ребенка один, но с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак, такой вычет перестает предоставляться. Также, на основании заявления об отказе о получения налогового вычета от одного из родителей, второй родитель может получать налоговый вычет в двойном размере.
Если доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 350 000 (триста пятьдесят тысяч) рублей, то, начиная с месяца, в котором указанный доход превысил данную отметку, налоговый вычет перестает применяться.[24]
Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании письменного заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Социальный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов от суммы дохода, полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Социальный налоговый вычет предоставляется при осуществлении пожертвований в различные благотворительные фонды или религиозные организации. Такой вычет может быть увеличен законом субъекта Российской Федерации до 30 процентов суммы дохода, если получателями пожертвований являются государственные и муниципальные учреждения, осуществляющие деятельность в области культуры, а также некоммерческие организации и фонды в случае перечисления им пожертвований на формирование целевого капитала в целях поддержки данных учреждений.
Налогоплательщик может получить социальный налоговый вычет за обучение в сумме, уплаченной в налоговом периоде за свое обучение в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на обучение но в совокупности не более 120 000 (ста двадцати тысяч) рублей за налоговый период, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком, являющимся родителем, за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 (пятидесяти тысяч) рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей.
К социальным налоговым вычетам также относятся вычеты на медицинские услуги и стоимость лекарств, приобретенных налогоплательщиком для своего лечения или лечения членов его семьи.[25]
Социальный налоговый вычет может применяться к суммам страховых взносов, уплаченных налогоплательщиком по договорам добровольного личного страхования себя или членов семьи налогоплательщика.[26]
Инвестиционные налоговые вычеты определены в статье 219 Налогового Кодекса Российской Федерации и предоставляются в размере положительного финансового результата, полученного от реализации ценных бумаг, находившиеся в собственности налогоплательщика более трёх лет. Также такие вычеты предоставляются в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком на индивидуальный инвестиционный счёт и в сумме доходов, полученных по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счёте налогоплательщика.
Инвестиционный налоговый вычет предоставляется, если предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента и суммы, равной 3 000 000 рублей.
При покупке недвижимости налогоплательщик вправе воспользоваться имущественными налоговыми вычетами в сумме фактически произведенных расходов на приобретение жилого помещения или участка, а также на погашение процентов по кредиту, израсходованным на приобретение указанной недвижимости либо полученным в целях рефинансирования таких кредитов. Имущественный вычет на приобретение жилья и земельных участков не может превышать 2 000 000,00 (два миллиона) рублей, а на погашение процентов по целевому кредиту 3 000 000 (три миллиона) рублей.[27]