Файл: Налог на доходы физических лиц (Сущность и функции налога на доходы физических лиц).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 218
Скачиваний: 2
Введение
Заработная плата составляет основную часть дохода подавляющего большинства трудоспособного населения страны, а подоходный налог служит одним из главных источников доходной части бюджета страны и регулятором доходов, от уровня доходов и размера налога на доходы физических лиц зависит уровень жизни населения, а также повышение трудовой активности работников и эффективность производства. Данный налог влияет на потребление, он может либо стимулировать, либо сокращать его, поэтому главной проблемой подоходного налогообложения является достижение оптимального баланса между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Задачей государства является установить такие ставки налога, которые бы обеспечивали как можно более справедливое перераспределение доходов при наименьшем ущербе интересам налогоплательщиков от налогообложения.
Актуальность исследования налога на доходы физических лиц заключается в непосредственном отношении каждого работающего и получающего доход жителя Российской Федерации к уплате данного налога, а значит и к формированию значимой части бюджета страны. Кроме того, одним из важных вопросов для большинства плательщиков налога на доходы физических лиц является вопрос налоговых вычетов и других, предоставляемых в связи с уплатой НДФЛ, государством, льгот.
Целью данной курсовой работы является исследование налога на доходы физических лиц. Поставленная цель предполагает решение следующих задач:
- изучить отечественную и зарубежную научную литературу, статистические материалы по теме исследования;
- определить объекты налогообложения, налоговые ставки и налоговую базу налога на доходы физических лиц;
- определить плательщиков налога на доходы физических лиц и налоговых агентов;
- исследовать существующие налоговые вычеты и льготы;
- проанализировать актуальные виды отчетности по налогу на доходы физических лиц;
- сформулировать выводы и предложения.
Объектом исследования курсовой работы является налог на доходы физических лиц, взимаемый с резидентов и других лиц, получающих доход в Российской Федерации.
-
Сущность и функции налога на доходы физических лиц
1.2. Объект налогообложения, налоговая база и плательщики налога на доходы физических лиц
Налог на доходы физических лиц, сокращенно НДФЛ, относится к основному виду прямых налогов. Налог на доходы физических лиц исчисляется в процентах от совокупного дохода физического лица за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.
Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица:
1) являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, другими словами постоянно проживающие на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев;
2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Налоговыми резидентами независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределами страны.[1]
Физическое лицо, не признается налоговым резидентом Российской Федерации на основании его заявления, представленного в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с приложением документа, подтверждающего налоговое резидентство этого физического лица, выданного компетентным органом иностранного государства (сертификата налогового резидентства), или составленного в произвольной форме обоснования невозможности получения такого сертификата в уполномоченном органе иностранного государства с приложением подтверждающих документов.[2]
Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:
1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;
2) от источников в Российской Федерации – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.
К доходам от источников в Российской Федерации относятся, например, следующие виды доходов:
1) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации, а также к дивидендам приравнивается доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости имущества или имущественных прав, которые получены акционером российской организации при выбытии из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами, над расходами соответствующего акционера на приобретение акций ликвидируемой организации;[3]
2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;[4]
3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или смежных прав;[5]
4) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;[6]
5) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций;[7]
6) вознаграждение и иные выплаты за исполнение трудовых обязанностей, получаемые членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации;[8]
7) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации, а также иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.
Для целей налогообложения в Российской Федерации налогооблагаемыми доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи или близкими родственниками, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений.[9]
С 2019 года в связи с изменением законодательства Российской Федерации также не признаются налогооблагаемыми доходы в виде сумм налога на доходы физических лиц, уплаченных налоговым агентом за налогоплательщика при доначислении или взыскании таких сумм по итогам налоговой проверки в соответствии с настоящим Налоговым Кодексом Российской Федерации, в случае неправомерного неполного удержания указанных сумм налоговым агентом.[10]
При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, поступившие в его распоряжение или приносящие материальную выгоду. Однако, налоговая база по налогу на доходы физических лиц не всегда равняется сумме доходов физического лица, она устанавливается как денежное выражение подлежащих налогообложению доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если из дохода налогоплательщика производятся какие-либо удержания по его распоряжению, по решению суда или иных органов, то они налоговую базу не уменьшают. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых утверждены различные налоговые ставки.[11]
При получении доходов в иностранной валюте, такие доходы, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов.
При получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров, работ, услуг или иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из их цен.
При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:
1) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;[12]
2) превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.[13]
В зависимости от налоговой базы и плательщика налога, в Российской Федерации существуют несколько налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц.
Налоговые ставки и порядок исчисления налога на доходы физических лиц
Различные налоговые ставки устанавливаются для разных видов доходов и для разных категорий налогоплательщиков. Существуют следующие налоговые ставки по налогу на доходы физических лиц: 9, 13, 15, 30 и 35 процентов.
Налоговая ставка 9 процентов применяется в случаях получения процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01 января 2007 года, а также при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 01 января 2007 г.[14]
По ставке 15 процентов облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ. Все прочие доходы физических лиц-нерезидентов Российской Федерации облагаются по ставке 30 процентов.[15]
По максимальной ставке 35 процентов облагаются следующе виды доходов:
1) стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных размеров;
2) процентный доход по вкладам в банках в части превышения установленных размеров;
3) сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения установленных размеров;
4) в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения установленных размеров.[16]
Налоговая ставка 13 процентов является основной для большинства работающего населения. По данной ставке облагаются такие доходы резидентов Российской Федерации как заработная плата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества.
Кроме того, по ставке 13 процентов облагаются доходы от осуществления трудовой деятельности в Российской Федерации физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории Российской Федерации.[17]
Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношении доходов от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации и в некоторых других случаях.
Сумма налога на доходы физических лиц исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Иными словами, для того чтобы начислить налог на доходы физических лиц, нужно умножить налоговую базу, уменьшенную на сумму налоговых вычетов, на налоговую ставку, в соответствии с видом дохода и налогоплательщика.
Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных за налоговый период. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.
Как правило, обязанность начислить и перечислить в бюджет суммы начисленного налога на доходы физических лиц возлагается на налогового агента, а не на самого налогоплательщика. Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.