Файл: Налог на доходы физических лиц (Понятие и сущность налога на доходы физических лиц).pdf

• вести персональный учет доходов, выплаченных каждому физическому лицу - налогоплательщику;
• ежегодно (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом) предоставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в налоговом периоде налогов;
• выдавать физическим лицам по их заявлениям справки о полученных доходах и удержанных суммах налога.

С 01.01.2018 г Федеральным законом № 131-ФЗ устанавливается обязанность налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Общая налоговая ставка составляет 13%. Этой ставкой облагается большинство доходов налогового резидента. К ним, в частности, относится зарплата, вознаграждения по гражданско-правовым договорам, доходы от продажи имущества, а также другие доходы, которые не указаны в пп. 2-5 ст.224 НК РФ.

В статье 136 Трудового кодекса РФ закреплено требование к выдаче работодателем заработной платы. А именно: она подлежит выплате не реже, чем каждые полмесяца и в день, который установлен правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором.

По общему правилу датой получения дохода в виде заработной платы признается последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ). Вместе с тем, по пункту 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговый агент должен уплатить в бюджет НДФЛ с заработной платы не позднее:

• дня получения денежных средств в банке для ее выплаты;
• дня перечисления дохода на счета налогоплательщика (либо по его поручению на банковские счета третьих лиц).

Правилами трудового распорядка в ООО «ДЭУ-48» принято выплата аванса 20 числа текущего месяца, и остатка заработной платы 5 числа следующего за месяцем начисления заработной платы.

По мнению ФНС России в комментируемом документе, исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с заработной платы нужно один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

ООО «ДЭУ-48» 5 числа переводит остатки заработной платы, с учетом ранее выплаченного аванса, и вместе с этим удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.

В таблице 1 представлен уровень дохода в виде заработной платы в 2017-2019 году.

Таблица 1

Заработная плата, НДФЛ с заработной платы 2017-2019 год

Уровень заработной платы в 2019 году уменьшился по сравнению с 2017 г на 17,00% за счет сокращения штата на 51 человек. Уровень удержания НДФЛ сократился пропорционально уменьшению численного состава сотрудников на 16,96%.

Существуют 4 вида вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода родителю, супруге (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруге (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, предоставляется в следующих размерах:

• 1400 рублей - на первого ребенка;
• 1400 рублей - на второго ребенка.

Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

На рисунке 3 приведен количества работников, имеющих налоговый стандартный на детей в 2017-2019 г.

Рис. 3. Количество сотрудников ООО «ДЭУ-48», имеющие стандартный налоговый вычет

Налоговый вычет на детей действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), превысил 280 000,00 рублей.

Пример расчета стандартного вычета, для сотрудника:

Сотрудник № 71 - мастер участка лесопиления. Оклад в 2017 г - 23 400,00 руб. Доход в 2017 году -279 554,62руб. Лимит в 280 000,00 руб. не превышен. Расчет:

(279 554,62 - 1 400,00*12) *13% = 34 158,00 руб.

К выдаче за весь 2017 г:

279 554,62 - 34 158,00 = 245 396,62 руб.

Пример расчета стандартного вычета, для сотрудника у которого превышен лимит:

Сотрудник № 87 - экономист. Оклад в 2017 г - 26 000,00 руб. Доход в 2017 году - 308 585,34 руб. Лимит в 280 000,00 руб. превышен в 11 месяце. Расчет:

26 000,00 * 10 + 20 375,04 = 280 375,04 руб. - лимит превышен

(280 375,04 - 1 400,00*10)* 13% = 34 629,00 руб.

К выдаче за весь 2017 г:

280 375,04 - 34 629,00 = 245 746,04 руб.

В 2019 году был превышен лимит по стандартному вычету на детей у 10 сотрудников, что на 250% больше чем в 2017 году (4 человека), за счет сохранения предельно допустимого уровня дохода в размере 280 тыс. руб., и индексации заработной платы в 2019 году.

При отсутствии стандартного вычета на детей, уровень удержанного и перечисленного НДФЛ в 2019 составил бы 6 252 659 руб., что на 0,43% больше чем при использовании вычета на детей. Уровень вычета в размере 1 400,00 руб., слишком мал чтобы повлиять на общий уровень удержания НДФЛ.

При трудоустройстве в ООО «ДЭУ-48» претенденты на вакантную должность заполняют анкету, в которой есть раздел «Близкие родственники». В данном разделе сотрудники указывают, семейное положение, а также наличие детей. Работники кадровой службы достаточно плохо взаимодействуют с отделом бухгалтерии. Информация о наличии детей, а соответственно возможности получить стандартный налоговый вычет на детей, не поступает в отдел расчета заработной платы. По данным кадровой службы есть сотрудники организации, которые в праве применять стандартный налоговый вычет на детей, но данные люди не проинформированы о возможности получить вычет, а, следовательно, от них не поступали заявления в бухгалтерию.

Исходя из полученных данных, уровень перечисленного НДФЛ в 2017 году сократился бы на 28,2 тысяч рублей (0,38%). В 2019 году уменьшился на 12,6 тысяч рублей (0,20%). При использовании всеми сотрудниками стандартного вычета на детей, уровень перечисленного НДФЛ сократился бы, но не значительно, но независимо мала или велика сумма перечисления в бюджет налога, все сотрудники должны быть уведомлены, о возможности воспользоваться вычетами.

В 2019 году в штат ООО «ДЭУ-48» был принят сотрудник № 136 на должность кладовщика. Сотрудник является опекуном ребенка инвалида. Коллега предоставила документы на ребенка, а также заявление с просьбой о принятии вычета в связи с сложившейся ситуацией, но по ошибке бухгалтерии данный вычет не применялся. Для 2019 года величина вычета на ребенка инвалида равняется 3 000 рублей. Сумма излишне удержанного НДФЛ составила 4 290,00 руб. При сдаче квартальной отчетности за 2019 год, данная ошибка была обнаружена. По правилам п. 1 ст. 231 НК РФ возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм данного налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание названного налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Вместе с квартальной отчетностью за 2019 год была подана корректировка реестра сведений о доходах физических лиц за 2019 год. Вместе с поданной корректировкой казначейство по распоряжению главного бухгалтера перечислило сотруднику этот излишне удержанный налог.

Как известно, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы физлица, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Об этом сказано в статье 120 Налогового кодекса.

2.3. Предоставление вычетов по НДФЛ

Доходы, которые не увеличивают налоговую базу, перечислены в статье 217 НК РФ. В данной статье доходы в виде МРОТ не предусмотрены. А это значит, что доход в виде минимального размера оплаты труда облагается НДФЛ в общем порядке.

Таблица 2

Уровень удержанного НДФЛ при одобрении законопроекта в 2017 -2019 г.

При одобрении законопроекта о не удержании НДФЛ с МРОТ, уровень перечисленного налога в 2019 году у ООО «ДЭУ-48» снизился бы на 45%, а в 2017 году на 43,64% (3 265 511,83 руб.), так как НДФЛ занимает значительную долю среди налогов при распределении налогов нагрузки, снижение данного налога почти в 2 раза положительно повлияет на предприятие в целом, но при этом уровень поступления денежных средств в бюджет государство резко упадет.

Имущественный вычет.

В ноябре 2012 года сотрудник ООО «ДЭУ-48» приобрел квартиру за 2650000,00 рублей. В декабре 2012 г работник обратился в налоговую инспекцию по месту жительства за подтверждением права на имущественный вычет, предоставив следующие документы:

• договор купли-продажи;
• платежные документы, подтверждающие факт оплаты жилой недвижимости налогоплательщиком;
• акт приемки-передачи (для новостройки) или свидетельство о собственности;
• справку по форме 2-НДФЛ от работодателя за отчетный период.

После рассмотрения документов ИФНС выдало налоговое уведомление.

В уведомлении указываются данные работника и налогового агента, который будет предоставлять имущественный вычет, размер вычета и год, на который предоставлено такое право. В январе 2017 г сотрудник 123 обратился в организацию за получением имущественного вычета, предоставив следующие документы:

• заявление, с просьбой предоставить вычет на основании уведомления, выданного ИФНС (форма заявления — произвольная);
• уведомление, выданное ИФНС.

Без уведомления о подтверждении права на имущественный вычет по НДФЛ работодатель не вправе предоставлять вычет работнику.

В данном случае налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на приобретение на территории РФ квартиры, но общая сумма вычета не может быть выше 2 000 000,00 рублей.

Сотрудник № 23 получил право на вычет в размере 260 000,00 руб. В таблице 3 представлен доход сотрудника с 2017 по 2019 г.

Таблица 3

Доход Сотрудника № 23 за 2017 -2019 г.

По итогу 3-х лет сотрудник получил вычет в сумме 163 550,00 руб. За период с 2017 по 2019 г вычет не удалось использовать целиком, его остаток перенесется на следующие годы вплоть до полного использования.

Уровень полученного имущественного вычета сотрудника ООО «ДЭУ-48» в 2019 году составил 56 621, 00 руб. За счет вычета уровень удержания и перечисления НДФЛ в бюджет в 2019 г уменьшился на 0,9%, что незначительно, но все же повлияло на налоговую нагрузку предприятия.

Командировочные расходы.

Командировочные расходы, подтвержденные документально, не включаются в налоговую базу при расчете НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

Возмещение организацией подобных расходов является компенсационной выплатой. Критерием отнесения выплат к компенсационным служит их целевое назначение (Постановление ФАС СЗО от 09.01.2004 N А56- 14042/03). То есть работодатель может компенсировать сотруднику без удержания НДФЛ те расходы, которые не принесли последнему экономической выгоды.

Исключение из этого правила - суточные. НДФЛ удерживается только с сумм суточных, которые превышают нормы, установленные п. 3 ст. 217 НК РФ.

Согласно этой норме необлагаемыми являются суммы не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки (Письмо Минфина России от 06.02.2009 N 03-03-06/1/41).

Согласно приказа 2019-КМ-177 от 01.03.2019 Сотрудник № 52 была направлена в командировку в г. Томск с целью повышения квалификации С 02.03.2018 по 12.03.2019 продолжительностью 10 дней. В расчете командировочных расходов суточные были посчитаны в размере 1 000,00 рублей в сутки. С облагаемой разницы был удержан НДФЛ.