Файл: Налог на доходы физических лиц (Понятие и сущность налога на доходы физических лиц).pdf

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе.

C 1 января 2016 года в гл. 23 НК РФ появился еще один вид налоговых вычетов - инвестиционные налоговые вычеты, на что указывает Федеральный закон от 28 декабря 2014 г. № 420-ФЗ «О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Все виды налоговых вычетов по НДФЛ применяются только в отношении доходов, облагаемых налогом пo общей ставке налога 13%, за исключением доходов от долевого участия в организации, на что прямо указывает п. 3 ст. 210 НК РФ.

Стандартные налоговые вычеты подразделяются на две категории, a именно на вычеты:

• предоставляемые самому налогоплательщику;
• предоставляемые на ребенка (детей) налогоплательщика.

Размеры стандартных налоговых вычетов на налогоплательщика составляют 3000, 500 и 400 руб.

Детский налоговый вычет, согласно пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляется за каждый месяц налогового периода и распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1400 руб. - на первого ребенка;
• 1400 руб. - на второго ребенка;
• 3000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6000 руб. – на ребенка-инвалида первой и второй групп инвалидности – для опекунов и попечителей;
• 12 000 руб. – на ребенка-инвалида первой и второй групп инвалидности – для родителей и усыновителей.

Данный вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, a также на каждого учащегося очной формы обучения, студента, аспиранта, интерна, ординатора.

Пример: Степанова А.П. имеет 2 детей 3-х и 5-ти лет. В 2018 году, при устройстве на работу, она написала заявление на налоговый вычет на детей 2018 года и вместе с документами представила его в финансовый отдел организации.

Сумма вычета, положенного Степановой на двоих детей, составит 2 800 руб. На эту сумму каждый месяц будет уменьшаться облагаемый НДФЛ доход Степановой. З/П Степановой составляет 25 000 руб.

Без учета стандартного вычета, сумма, полученная на руки за минусом подоходного налога, составляет 21 750 руб. (25 000 х 13%) в месяц. С учетом вычета, сумма, получаемая ежемесячно, составит 22 114 руб. (25 000 – 2 800) х 13%. Экономия в месяц равна 364 руб.

Указанный вычет при зарплате в 25 000 руб. в месяц она сможет получать на протяжении всего года, так как ее доходы не превысят установленный лимит в 350 000 руб. Таким образом, за год Степанова А.П. сэкономит в общей сумме 4 368 руб.

С 2018 года установлен новый вид социального вычета – по расходам на участие в оценке профессиональных навыков. Порядок заявления этого вида вычета аналогичен порядку получения других соцвычетов, за одним исключением - его пока нельзя получить по месту работы. Размер нового вычета также ограничен 120 000 руб. в общей сложности с другими социальными вычетами.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик несет определенные расходы. Это так называемые социальные расходы и связаны они с благотворительностью, обучением или лечением. Следовательно, социальные вычеты предоставляются по трем основаниям:

• по расходам на благотворительные цели и пожертвования;
• по расходам на обучение;
• по расходам на лечение.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются в тех случаях, когда налогоплательщик осуществляет определенные операции c имуществом.

К таким операциям, на основании п. 1 ст. 220 НК РФ, относятся:

• продажа имущества;
• приобретение (либо новое строительство) жилья.

Профессиональные налоговые вычеты применяются лицами, которые:

• осуществляют предпринимательскую деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей;
• занимаются частной практикой (нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и др.);
• выполняют работы (оказывают услуги) пo договорам гражданско- правового характера;
• получают авторские и другие вознаграждения.

Существенное изменение по НДФЛ с 2018 года для работников: социальный налоговый вычет можно получить, не дожидаясь окончания календарного года, через работодателя. Процедура аналогична той, которая действует при получении имущественного вычета на работе. Физлицо, потратившее деньги на лечение или обучение, обращается с подтверждающими этот факт документами и заявлением на вычет в свою налоговую инспекцию по месту жительства, получает подтверждение о предоставлении вычета и передает это подтверждение, составленное по форме (утв. Приказом ФНС от 27.10.2017 № ММВ-7-11/473), в бухгалтерию организации-работодателя. На основании этого документа и заявления работника ему должен быть предоставлен вычет с того месяца, когда работник обратился за ним к работодателю (п. 2 ст. 219 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2018 ).

1.3. Зарубежная практика взимания налогов с физических лиц

Во многих развитых странах взимание налога на доходы физических лиц осуществляется по прогрессивной шкале. Диапазон ставок налога широк: от 0 до 56,8% во Франции, от 19 до 53% в Германии, от 10 до 50% в Италии. Казалось бы, ставки налога очень высоки, но следует учесть, что во всех странах установлены довольно значительные налогооблагаемые минимумы и представлены льготы по различным основаниям. [16, С. .3]

Плательщиками личного подоходного налога в зарубежных странах могут выступать физическое лицо, супружеская пара или семья.

Тем не менее, в последнее время наблюдается тенденция к переходу ряда стран от совместного налогообложения супругов и семей к обязательному или добровольному раздельному налогообложению физических лиц.

В настоящее время существует лишь несколько стран, в которых субъектом налогообложения признается только семья или супружеская пара. Эталонной страной для совместного налогообложения семей признается Франция.

Налоговая база в большинстве стран строится на основе облагаемого, тo есть чистого дохода. Это связано с тем, что чистая сумма дохода наиболее точно отражает улучшение экономических возможностей физического лица в течение конкретного налогового периода. Поэтому облагаемый доход физического лица за определенный налоговый период обычно определяется как валовой доход за налоговый период минус общая сумма разрешенных вычетов за данный период.

В целом, система налогообложения физических лиц в США на федеральном уровне весьма типична для развитых стран. Ее характерной чертой, является прогрессивная шкала налогов и система вычетов, имеющая ярко выраженную социальную направленность.

Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США, уплачивают следующие налоги:

• налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог. При этом сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному;
• налоги на наследование и дарение (от 18 до 50% — федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование).

Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Учитывают степень родства.

• взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников);
• налог на недвижимость (1—2,5%).

В большинстве зарубежных стран налог c доходов наемных работников взимается у источника. Исключение составляет Франция, где подоходный налог лица наемного труда уплачивают самостоятельно c заработной платы.

Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости oт способа егo уплаты. Декларации o доходах за прошедший год подаются в финансовые или налоговые органы в начале нового налогового года, a уплата налога у источника осуществляется ежемесячно или еженедельно (при получении заработной платы), также пo факту получения дивидендов и других выплат пo иным источникам доходов. [29, С. 21]

Основная налоговая ставка - 13%. Так же применяются ставки 35%, 9%, 15% и 30%. Существуют социальные, стандартные, имущественные, профессиональные и инвестиционные вычеты.

Основные проблемы налогообложения доходов физических лиц, существующие в России и пути решения:

• различный уровень дохода при применении единой ставки. Решение данной проблемы - введение прогрессивной ставки налога. Высокий уровень дохода административно-управленческого персонала будет облагаться по более высокой ставке, чем низкий уровень дохода рабочего класса, за счет чего будет возникать социальная справедливость.
• достаточно низкий уровень налоговых вычетов. Решить данную проблему можно только на уровне законодательства, урегулирование данного вопроса не входит в компетенцию руководство компании;
• отсутствие информированности людей о возможности получить налоговые вычеты. Большинство применяемых вычетов имеют явочный характер;
• недостаток поступления в бюджет НДФЛ за счет массового укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

2. Анализ налогообложения доходов физических лиц на примере ООО «ДЭУ-48»

2.1. Общая характеристика организации

Проведем анализ налогообложения доходов физических лиц на примере конкретной организации ООО «ДЭУ-48», уплачивающей НДФЛ за своих работников как налоговый агент.

Предприятие ООО «ДЭУ-48» как налоговый агент:

• ведет учет доходов, облагаемых налогом, каждого физического лица;
• рассчитывает, удерживает и перечисляет в бюджет суммы налога;
• извещает налоговый орган о том, что у какого-либо работника налог не был удержан;
• по окончании календарного года представляет в налоговую инспекцию документы, позволяющие контролировать расчет и уплату налога.

Налог на доходы физических лиц уплачивают физические лица - налоговые резиденты РФ, а также граждане, получающие доходы от источников в России, не являющиеся налоговыми резидентами.

Среднесписочная численность работников по состоянию на 01.01.2020 год составила 151 человек, что на 28,77% меньше в 2017 году. Большинство штатных единиц административно-управленческого персонала, юридического и экономического отдела, а также бухгалтерия было сокращено, многие должности, схожие по должностным обязанностям, были объединены. Производственные предприятия не снизило свою производительность труда за счет роста производительности труда. В 2019 г уровень сотрудников, занятых в производстве, снизился на 28,31% по сравнению с 2017 годом.

2.2 Анализ налогообложения доходов физических лиц

В ООО «ДЭУ-48» все сотрудники являются резидентами.

Резидент - физическое лицо, имеющее постоянную регистрацию страны, постоянное проживание в данной стране в течение 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев.

Большинство доходов, выплачиваемых организацией работникам в течение календарного года, облагается налогом на доходы физических лиц. Условно их можно разделить на доходы в денежной форме, натуральной форме и в виде материальной выгоды.

ООО «ДЭУ-48» представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Справки представляются сотрудникам предприятия, получившим доходы от данного налогового агента. Если сотруднику выплачивались доходы в течение налогового периода, облагаемые по различным ставкам, то по окончании налогового периода выдается одна справка.

В ООО «ДЭУ-48» в отношении налоговой отчетности действуют следующие обязанности: