Файл: Налог на доходы физических лиц (Понятие и сущность налога на доходы физических лиц).pdf

Расчет:

(1 000,00 - 700,00) * 10 = 3 000,00 руб. - суточные сверх лимита

3 000,00 * 13% = 390,00 руб. - удержанный и перечисленный НДФЛ

Дата фактического получения дохода определяется последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки (п. 6 ст. 223).

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. (п. 4 ст. 226).

Исходя из выше перечисленного, Сотрудник № 52 13.03.2019 вернулась с командировки и сдала авансовый отчет по командировке. 20 марта 2019 года был перечислен аванс за март и одновременно был перечислен НДФЛ с командировочных.

При достаточно высоком уровне дохода и количества сотрудников ООО «ДЭУ-48», уровень удержанного НДФЛ с суточных в командировке не может в целом сильно повлиять на рост налога, но необходимо соблюдать требования НК РФ, предоставление недостоверной информации в 2019 году наказывается штрафом в 500 рублей, за каждое недостоверное сведенье.

Материальная выгода.

Доход в виде материальной выгоды появляется в том случае, когда процентная ставка по договору займа меньше 2/3 ставки рефинансирования, действующей на дату получения дохода.

Сумму материальной выгоды можно рассчитать по следующей формуле:

МВ = СЗ х (2/3 ст. реф. - ст. з.) / 365 (366) х t , (1)

где МВ - материальная выгода по договору займа с сотрудником (руб.);

СЗ - сумма займа по договору (руб.);

ст. реф. - ставка рефинансирования (%) действующая на дату погашения (частичного погашения) займа (при беспроцентном займе) или погашения процентов по займу (при процентном займе);

ст. з. - процентная ставка по займу, установленная в договоре;

t - период времени (календ. дн.) за который начисляются проценты (при процентном займе) или пользования заемными средствами (при беспроцентном займе).

Материальная выгода, полученная сотрудником при использовании заемных средств, облагается НДФЛ по ставке 35%. НДФЛ необходимо удержать в день получения работником дохода в виде материальной выгоды, а именно:

• при процентном займе - в день погашения процентов по займу (пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ);
• при беспроцентном займе - в день возврата заемных средств. Если заем погашается частями, то материальная выгода рассчитывается на каждую дату возврата.

15 января 2018 г. сотрудник № 10 заключил беспроцентный договор займа с ООО «ДЭУ-48» в сумме 100 000,00 рублей на год. Погашение займа производится ежемесячно равными частями. Ставка рефинансирования ЦБ РФ в 2019 составила 8,25%. Работник вносил деньги в погашение займа через кассу в 15 числа каждого месяца. Ставка рефинансирования в 2019 составляла 10%, то есть 2/3 ставки рефинансирования — 7,5%.

В таблице 4 представлена материальная выгода за время пользования заемными денежными средствами.

Таблица 4

Материальная выгода с беспроцентным займом

Пример расчета:

Материальная выгода за январь: 100 000 х 5,5% / 365 х 31 = 467,12 руб.

15.02.15 начислен НДФЛ за январь: 467,12 х 35% = 163,49 руб.

В соответствии со статьей 223 НК РФ налог с суммы материальной выгоды нужно удерживать в тот момент, когда работник выплачивает проценты по займу. А раз в случае беспроцентного займа таких выплат не происходит, НДФЛ надо удержать на дату возврата денег работником.

15.02.2018 г. удержан и перечислен НДФЛ в бюджет.

Уровень перечисляемого НДФЛ с материальной выгоды в 2019 году составил - 1 925,00. Займ с учетом НДФЛ с материальной выгоды составил 101 925, 00 руб, что на много выгоднее, чем получить заемные денежные средства, под ставку выше 2\3 ставки рефинансирования. При минимальном процентном займе (5,6% годовых), с которого нельзя получить материальную выгоду сотрудник в 2019 году выплатил бы предприятию 105 600,00 рублей.

НДФЛ с сдачи имущества в аренду.

Обособленное подразделение ООО «ДЭУ-48» находится Богучанском рне г. Красноярска. Периодически высшее руководство во главе с генеральным директором Цехановичем А Н приезжают в Богучанский р-н на служебные совещания. Управление ООО «ДЭУ-48» проживают в съемной квартире, принадлежащей сотруднице компании Сотрудник № 49. Годовая аренда составляет 96 000,00 рублей, НДФЛ включен. Аренда выплачивается ежеквартально в размере 24 000,00 рублей. Арендатор выступает в качестве налогового агента и осуществляет уплату НДФЛ в бюджет самостоятельно. Пример расчета 15.04.2018

Выплачена аренда арендодателю, а также удержан НДФЛ

24 000, 00 * 13% = 3 120, 00 НДФЛ

24 000, 00 - 3 120,00 = 20 880, 00 доход от сдачи в аренду

НДФЛ за 2018-2019 год - 3 120,00 * 8 = 24 960, 00 руб

В 2019 год уровень перечислений составил 12 480,00 рублей, что составляет 0,2% от совокупного налога.

Доходы, которые не подлежат обложению НДФЛ в ООО «ДЭУ-48».

Некоторые доходы освобождены от налогообложения НДФЛ. Их исчерпывающий перечень предусмотрен ст. ст. 215 и 217 НК РФ. Доход от подарков сотруднику компании от работодателя приравнен к доходу в натуральной форме и подлежит обложению НДФЛ (ст. 211 НК). Сотрудник

ООО «ДЭУ-48» Сотрудник № 3 в 2019 г вышел на пенсию и получил подарок.

Стоимость подарка не превышала 4 000, 00 рублей. Согласно п. 28 ст. 217 НК не подлежат обложению НДФЛ доходы ФЛ от подарков работодателя в размере менее четырех тысяч за налоговый период.

Общие налоговые поступления в 2019 году по НДФЛ составили 6 226 088,00 рублей, это на 16,79 % меньше чем в 2017 году. Уменьшение суммы НДФЛ возникло за счет снижение численного состава персонала, в большей степени административно управленческого, с более высоким уровнем заработной платы. Количество сотрудников, применяющих стандартный налоговый вычет на детей уменьшилось, но сумма вычета столь мала, что на общую сумму удержанного НДФЛ она не повлияла.

3. Проблемы взимания НДФЛ на примере ООО «ДЭУ-48»

3.1. Проблемы НДФЛ в ООО «ДЭУ-48»

На основе данных штатного расписания ООО «ДЭУ-48» численность персонала с 2017 года уменьшилась на 28,57% человек, но при этом, уровень заработной платы не снизился, а повысился на 8,70%. Данная проблема не относится к предприятиям ООО «ДЭУ-48», а касается большинства мелкого и среднего бизнеса России, которые скрывают реальный уровень дохода своих работников;

• отсутствие информированности людей о возможности получить налоговые вычеты. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов. Большинство применяемых вычетов в ООО «ДЭУ-48» имеют явочный характер. Часть сотрудников (в 2019 году - 5,3%) не знают о возможности получить налоговый вычет. В предприятиях ООО «ДЭУ-48» не ведется политика оповещения сотрудников об изменения в налоговом законодательстве;
• отсутствует система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования. При проведении камеральных и выездных проверок налоговой отчетности ООО «ДЭУ-48» за предыдущие 3 года, налоговый орган ни разу не рассматривал сведения о доходах физических лиц ООО «ДЭУ-48». Налоговые органы могли бы выявить ряд ошибок, указать на них уполномоченным лицам ООО «ДЭУ-48», что положительно бы повлияло;
• недостаток поступления в бюджет НДФЛ за счет массового укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности. Данная проблема не относится к ООО «ДЭУ-48». Организация арендует у сотрудника своей компании квартиру и является налоговым агентом по перечислению НДФЛ с аренды.
• проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. Ежемесячный доход сотрудников ООО «ДЭУ-48» колебался в 2019 г от 20 800, 00 рублей до 41 600,00, при этом ставка 13% относилась как к минимальному так и максимальному доходу.

3.2. Пути повышения эффективности налогообложения доходов
физических лиц в ООО «ДЭУ-48»

К основным предложениям по совершенствованию налога на доходы физических лиц можно отнести следующее:

• введение прогрессивной ставки налога. В настоящее время обсуждается много вариантов по данному вопросу. Высокий уровень дохода административно-управленческого персонала ООО «ДЭУ-48» будет облагаться по более высокой ставке, чем низкий уровень дохода рабочего класса, за счет чего будет возникать социальная справедливость;
• размер стандартных налоговых вычетов целесообразнее привязать к прожиточному минимуму либо к минимальному размеру оплаты труда. Достаточно низкий уровень налоговых вычетов. В 2019 году ООО «ДЭУ-48» удержанный и перечисленный НДФЛ при использовании налоговых вычетов составил 6,23 млн. руб., при этом если бы налоговые вычеты не применялись, то НДФЛ составил бы 6,31 млн. руб., то есть прирост НДФЛ составил бы всего лишь 1,34%, что совсем мало, для достаточно большого количества сотрудников компании;
• необходимо наладить взаимодействие между отделом кадров и бухгалтерией ООО «ДЭУ-48». При трудоустройстве в ООО «ДЭУ-48» претенденты на вакантную должность заполняют анкету, в которой есть раздел «Близкие родственники». В данном разделе сотрудники указывают, семейное положение, а также наличие детей. Информация о наличии детей, а соответственно возможности получить стандартный налоговый вычет на детей, обязательно должны поступать в отдел расчета заработной платы;
• ужесточение контроля по собираемости налога на доходы, в первую очередь с тех лиц, у которых доход превышает средний уровень.

Подводя итог по изложенной теме, можно констатировать, что система подоходного налогообложения граждан несовершенна в качественном преобразовании. Все вышеперечисленные меры по совершенствованию налога на доходы физических лиц помогут повысить уровень поступлений налога в бюджеты разных уровней, а также послужат достижению социальной справедливости при налогообложении доходов граждан. Рассмотренные предложения по совершенствованию направлены на упрощение механизма исчисления и уплаты НДФЛ и, как следствие, на повышение роли НДФЛ в налоговых доходах бюджетов.

Таким образом, были выделены налогообложения доходов физических лиц, существующие в ООО «ДЭУ-48» и пути решения:

• различный уровень дохода при применении единой ставки. Решение данной проблемы - введение прогрессивной ставки налога. Высокий уровень дохода административно-управленческого персонала ООО «ДЭУ-48» будет облагаться по более высокой ставке, чем низкий уровень дохода рабочего класса, за счет чего будет возникать социальная справедливость;
• достаточно низкий уровень налоговых вычетов. В 2019 году ООО«ДЭУ-48» удержанный и перечисленный НДФЛ при использовании налоговых вычетов составил 6,23 млн. руб., при этом если бы налоговые вычеты не применялись, то НДФЛ составил бы 6,31 млн. руб., то есть прирост НДФЛ составил бы всего лишь 1, 34%, что совсем мало, для достаточно большого количества сотрудников компании. Решить данную проблему можно только на уровне законодательства, урегулирование данного вопроса не входит в компетенцию руководство компании;
• при проведении камеральных и выездных проверок налоговой отчетности ООО «ДЭУ-48» за предыдущие 3 года, налоговый орган ни разу не рассматривал сведения о доходах физических лиц ООО «ДЭУ-48»;
• недостаток поступления в бюджет НДФЛ за счет массового укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время существует ряд проблем, связанных с подоходным налогообложением физических лиц, в том числе усугубление вызванного применением пропорциональной соответствующей принципу справедливости налогообложения, значительных масштабов уклонения от уплаты налога и другие. Вышеназванные обстоятельства негативно влияют на потенциал НДФЛ в отношении реализации его роли как инструмента социальной политики государства.

Выявленные недостатки обуславливают необходимость проведения модернизации налогообложения доходов физических лиц в России стало неизбежным. Однако реформирование налога на доходы физических лиц должно осуществляться постепенно, поэтапно, и быть способным к учету различных сценариев развития экономики.

На наш взгляд, необходимо освободить физических лиц от обязательной подачи налоговой декларации по НДФЛ в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения. В настоящее время в НК такой нормы нет, вследствие чего гражданам все равно приходится подавать налоговую декларацию.