Файл: Налог на доходы физических лиц (Понятие и сущность налога на доходы физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования.

В Российской Федерации, как и во всех других государствах мира, существует разделенная система налогов, взимаемых с собственных граждан, лиц без гражданства и иностранных граждан, именуемых в российском законодательстве обобщенным термином – физические лица. Наиболее эффективным прямым налогом в налоговой системе различных стран считается налог с доходов физических лиц, который имеет высокий уровень собираемости.

Актуальность данной работы заключается в том, что такой налог как НДФЛ уплачивают большинство физических и юридических лиц. Каждый день вводятся какие-то изменения в Налоговый кодекс, принимаются новые нормативно-правовые акты, а это говорит о нестабильности, неустойчивости налогового законодательства. Но, несмотря на кажущуюся простату налога на доходы физических лиц его функции и система обложения не столь очевидны, и доступны для понимания. Что приводит к уклонению от уплаты налога и соответственно недополучению бюджетов денежных средств.

Налог на доходы физических лиц является главным видом прямых налогов, который изымается в денежном виде за отчетный год и учитывается на основе общего заработка физических лиц.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что налог на доходы физических лиц является самым распространенным в мировой практике налогом, который уплачивается с личных доходов населения. Данный налог стоит в центре любой налоговой системы, а также является одним из основных источников формирования доходной части бюджетной системы.

Целью курсовой работы является исследование проблем налогообложения доходов физических лиц в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• охарактеризовать налог на доходы физических лиц и его элементы;
• провести анализ налогообложения доходов физических лиц в ООО «ДЭУ-48»;
• рассмотреть пути совершенствования налогообложения доходов физических лиц в ООО «ДЭУ-48».

Предметом исследования является система налогообложения физических лиц.

Объектом исследования выступает ООО «ДЭУ-48».

Методологической и теоретической основой данной работы являются: Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания налога на доходы физических лиц; труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации в области налогообложения. В качестве информационной базы исследования в работе были использованы Указы президента РФ, законы, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ.

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме. Методика исследования основывалась на сравнительном и экономико-статистическом анализе.

1. Теоретические основы взимания налога на доходы физических лиц

1.1. Понятие и сущность налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) введен Налоговым кодексом РФ с 1 января 2001 г. (гл. 23). Определяющие факторы данного налога периодически совершенствуются за счет внесения изменений и дополнений, но первоначальные принципы налогообложения остаются постоянными.

В России НДФЛ является составной частью доходов бюджета, так как касается в основном той части населения, которая имеет средний уровень доходов.

Данная ситуация свойственна экономике переходного периода.

В свою очередь с одной стороны, стимулирует рост производства и потребления, с другой - упрощает налоговую систему, в следствии чего, снижает склонность налогоплательщиков к занижению налоговых обязательств. Государство снижает ставки налогов на доходы (имеются в виду доходы всех экономических агентов независимо от правовой формы) [30].

В конце каждого года соответствующими финансовыми органами проводится работа по расчету, составлению и анализу исполнению бюджета текущего года и проекта бюджета на будущий период.

НДФЛ должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо извлекают определенный доход на территории страны.

Одной из основных задач НДФЛ является достижение наиболее оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Другими словами, в стране ставки налога должны быть такие, чтобы не ущемлять и не нарушать права налогоплательщиков, чтобы ставка налога была соразмерна с получаемым доходом граждан и не допускать получения ими ущерба.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, а также ст. 3 и подп. 1 п. 1 главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) «…каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога» [1].

НДФЛ уплачиваемый физическими лицами является одним из основных прямых налогов. НДФЛ несет большую значимость в социальной сфере нашего государства, так как за счет данного налога происходит повышение качества жизни граждан, проживающих на территории РФ.

НДФЛ, с одной стороны является федеральным налогом, с другой стороны он также поступает в региональные и местные бюджеты.

Налог является установленным, когда определены элементы налогообложения, представленные на рисунке 1:

Рис. 1. Элементы налогообложения [21, С. 18]

А также определен порядок исчисления налога и сроки уплаты налога.

Принятие главы 23 «НДФЛ» Налогового кодекса РФ (в дальнейшем - НК РФ), а также введение ее в силу с 1 января 2001 года дало начало новому, современному этапу в развитии налогового обложения доходов физических лиц в РФ. Было изменено название налога –с того времени он стал носить название налога на доходы физических лиц (хотя многие по традиции называют его все также подоходным). Важный момент- переход на «единую» ставку, которая не зависит от уровня доходов, а также включение института «резидентства». Налоговые резиденты РФ - физические лица (а также и иностранцы), пребывавшие на территории государства более 183 дней за 12 прошедших месяцев [6].

В связи с кризисом вопрос повышения НДФЛ становится все более актуальным, ведь с ростом налоговых ставок увеличатся и доходы бюджета.

Нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета налогообложения физических лиц состоит из четырех уровней, на каждом из которых регулирование осуществляется наделенными соответствующими полномочиями субъектами управления [6, С. 59].

В настоящее время для начисления НДФЛ используются следующие нормативно-правовые документы:

1. Налоговый Кодекс РФ, глава 23.

2. Приказ Министерства по налогам и сборам, №БГ-3-04/583 от 31.10.2003.

3. Приказ Федеральной налоговой службы, № САЭ-3-04/706 от 13.10.2006, которым утверждается форма сведений о доходах физических лиц.

4. Приказ Министерства финансов РФ № 145н от 29.12.2009, которым утверждается форма налоговой декларации.

К первому уровню системы относятся законодательные акты, которые принимает Государственная Дума, указы Президента РФ, а также Постановления правительства, осуществляющие прямое или косвенное регламентирование постановки бухгалтерского учета в организации. В число документов первого уровня возможно отнесение следующих нормативных актов:

1) Трудового Кодекса РФ. Принятого ФЗ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (с изменениями).

Он осуществляет регулирование таких налогооблагаемых показателей:

• оклада, то есть фиксированного размера труда работника за выполнение трудовых обязанностей конкретной сложности за календарный месяц без принятия к учету стимулирующих, социальных и компенсационных выплат (статья 129 ТК РФ).
• работу в праздничные и выходные дни, оплату определяет ст. 153.
• работу сверхурочно, нормальная длительность рабочего времени не может быть более сорока часов в неделю. Право на принятие решения о возможности работы за рамками нормальной длительности рабочего времени по инициативе работодателя, то есть сверхурочно, предоставляется непосредственно работнику. Требуется только письменное подтверждения согласия(ст. 99ТК РФ). Оплату такой работы регулирует статья 152.
• отпускных, предоставление ежегодного основного оплачиваемого отпуска для работников длительностью 28 календарных дней по статье 115.

2) Налогового Кодекса РФ. Часть 2. Принятого ФЗ от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изменениями). Глава 23 «НДФЛ» НК РФ части 2 с 29.11.2000г. осуществляет введение налога на доход физических лиц (НДФЛ).

Объект налогового обложения - доходы, которые получают налогоплательщики от источников в РФ, а также от источников за ее пределами. Также данной главой устанавливаются налогоплательщики, налоговая база, льготы, срок и порядок уплаты НДФЛ.

Второй уровень системы представляют отечественные стандарты. На данном уровне регулирующий орган ‑ исключительно Министерство финансов РФ.

В нормативную базу второго уровня входят ниже следующие нормативные акты.

ПБУ «Расходы организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н (с изменениями). Стандарт состоит из пяти разделов: общих положений, расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов, признания расходов, раскрытия сведений в бухгалтерской отчетности.

Положение по ведению бухгалтерской отчетности и учета РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н. (с изменениями). Раскрытие общих положений, правил по ведению бухгалтерского учета и отчетности, документирования хозяйственных операций, основных правил по оценке статей бухгалтерской отчетности, взаимоотношений предприятия с внешними потребителями бухгалтерских сведений.

Третий уровень состоит из рекомендаций относительно ведения бухгалтерского учета, а также инструкций, указаний и т.п. К примеру, план счетов бухгалтерского учета ФХД организации, а также инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (с изменениями).

В целях учета облагаемых налогами показателей по НДФЛ применяются счета сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; сч. 75 «Расчеты с учредителями»; сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Четвертый уровень составляют рабочие документы организации. К документам этого уровня можно отнести приказ об учетной политике, устав организации, рабочий план счетов, график документооборота и

Таким образом, в настоящее время существует ряд проблем, связанных с подоходным налогообложением физических лиц, в том числе усугубление вызванного применением пропорциональной соответствующей принципу справедливости налогообложения, значительных масштабов уклонения от уплаты налога и другие.

1.2. Льготы по налогу на доходы физических лиц

Налоговый кодекс Российской Федерации предусмотрел четыре группы таких вычетов:

1) стандартные налоговые вычеты предоставляются работодателем (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые вычеты (ст. 221 НК РФ).

Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению (ст. 217 НК РФ)

Доходы отдельных категорий иностранных граждан (ст. 215 НК РФ)

Налоговые вычеты (ст. ст. 218 – 221 НК РФ)

Освобождаемые от налогообложе-ния в полном размере

Освобождаемые от налогообложения в пределах, установленных НК РФ

Стандартные вычеты

Социальные вычеты

Имущественные вычеты

Налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с ФИСС

Профессиональные вычеты

Льготы по доходам в виде дивидендов (ст. 224 НК РФ)

Для налоговых резидентов РФ – 9%

Для лиц, не являющиеся налоговыми резидентами РФ – 15%

Рис. 2. Налоговые льготы по налогу на доходы физических лиц^[1]

Вычеты нельзя применить к доходам физического лица, которые облагаются по ставкам НДФЛ 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов, дивиденды, материальная выгода и др.

При исчислении НДФЛ налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов. В соответствии с гл. 23 НК РФ предусмотрены следующие виды налоговых вычетов по НДФЛ: