Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Становление налогового учёта в России).pdf

Понятие налогового учёта является сравнительно новым для отечественной системы законодательного регулирования деятельности хозяйствующих субъектов. Необходимость обособленного формирования данных о размере налоговой базы возникла одновременно с появлением различий в нормативном регулировании группировки и детализации данных для целей бухгалтерского учёта и для целей налогообложения.

Одной из злободневных проблем налоговой политики России является сосуществование налогового и бухгалтерского учётов. Формирование и совершенствование вышеуказанных систем происходило относительно самостоятельно и по различным причинам. Если в основу налогового учёта было положено усиление значения функций государства в обществе, то бухгалтерский учёт сформировался на основе хозяйственной деятельности. Иначе говоря, в основу разделения данных видов учёта положено различие конечных целей, что требует применения кардинально отличных принципов регулирования. К разграничению учётов, осуществляемых налогоплательщиком, привела потребность осуществлять налоговое администрирование и рассчитывать налоги, с одной стороны, а также формировать достоверную финансовую отчётность с целью решения экономических вопросов, с другой стороны.

Актуальность исследования обусловлена тем, что в современных условиях с учётом вышеизложенного особенно остро встают вопросы об эффективной постановке налогового учёта, оптимальной модели взаимодействия его с управленческим учётом, а также повышения роли налогового администрирования, оптимизации налогов на уровне хозяйствующего субъекта и построения управленческого учёта для целей налогообложения.

На протяжении двух десятков лет наблюдается становление и развитие российской налоговой системы, что позволяет сделать вывод о неоднозначном восприятии основополагающих принципов и приёмов налоговой политики государства. Недавний финансовый кризис в отечественной экономике обострил назревшие проблемы налогового законодательства, вследствие чего стала явной незащищенность не только малого бизнеса, но и градообразующих организаций, проявилась их уязвимость перед экономическими рисками при исполнении налоговых обязательств. Существенность налоговой нагрузки для субъектов экономики подтверждается значительными затратами на уплату законодательно установленных налогов. Стремление каждой организации удержать определённую долю рынка в экономике расширило потребности современных менеджеров в более надежных приемах управления, в том числе приемах прогнозирования налоговой нагрузки. Не последнюю роль в этом направлении играет ресурс управленческого учёта: именно вопросы теории и методологии применения приемов учёта в системе управления для оптимизации налоговой нагрузки привлекают к себе внимание как практиков, так и ученых.

Следствием этого является необходимость научного исследования гармонизации учётных данных бухгалтерского и фискального характера с целью контроля, анализа, управления и оптимизации налогообложения. Эта задача решается через организацию и ведение управленческого учёта, играющего ключевую роль в объединении в единую информационную систему данных, необходимых для решения поставленных задач.

Целью данной курсовой работы является изучение процесса развития налогового учёта в России.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- рассмотреть этапы становления налогового учёта в России;

- раскрыть сущность и функции налогового учёта;

- описать принципы налогового учёта;

- перечислить модели налогового учёта;

- проанализировать особенности организации налогового учёта в России;

- определить перспективы развития налогового учёта в России;

- выявить различия между налоговым и бухгалтерским учётом в России.

Объект исследования – налоговый учёт.

Предмет исследования – развитие налогового учёта в России.

1. Становление налогового учёта в России

1.1. Этапы становления налогового учёта в РФ

Первый этап развития и становления налогового учёта начался 01.01.1992 г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учёта. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991) было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции». Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по мифической среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости.

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учётом и учётом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учёта для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г., согласно п. 14 Положения о составе затрат, к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций». В результате второго этапа налоговой реформы окончательно разделились понятия бухгалтерского учёта доходов и затрат от их налогового учёта. Изменение бухгалтерского и налогового учётов потребовало корректировки отчётности. В результате были разработаны и приняты соответствующие формы отчётности и порядок их заполнения.^[1]

Третий этап формирования и развития налогового учёта начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с указанным постановлением было установлено, что все затраты организации, связанные с производством продукции, в полном объеме формируют фактическую себестоимость, тогда как для целей налогообложения затраты корректируются с учётом утвержденных лимитов, норм и нормативов.

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. То есть фактическая себестоимость и себестоимость для целей налогообложения окончательно стали самостоятельными понятиями, отличными друг от друга. Согласно данному положению, не все фактические затраты можно отнести к затратам в целях налогообложения. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию. При этом были определены виды затрат, которые должны были корректироваться:

- затраты на содержание автотранспорта;

- компенсации за использование личного транспорта в служебных целях;

- командировочные расходы;

- представительские расходы;

- затраты на обучение;

- расходы на рекламу;

- уплаченные банку проценты за кредиты.

На практике это привело к тому, что бухгалтерский учёт на предприятии стал выполнять две самостоятельные функции: с одной стороны, он обеспечивал достоверные данные о полной себестоимости, с другой стороны, он обеспечивал учёт расходов в целях налогообложения.

Четвёртый этап становления налогового учёта начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчётности организаций за 1995 г.» и для целей налогообложения определяющим фактором стала учётная политика. В учётной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учёт на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Пятый этап становления налогового учёта начался с принятия части первой НК РФ 31 июля 1998 г. На этом этапе было введено единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. Но при этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 01.01.2001. В настоящее время НК РФ дополняется новыми главами, которые описывают конкретный механизм взимания соответствующего налога. В дальнейшем введение в действие последующих глав НК РФ выявило ряд недоработок и потребовало внесения изменений и дополнений к нему, в том числе и по гл. 25 «Налог на прибыль организаций».

Шестой этап становления налогового учёта начался с принятия части второй НК РФ 5 августа 2000 г. Таким образом, в 2001 г. со вступлением в силу гл. 21 «Налог на добавочную стоимость» Кодекса в налоговом законодательстве появилось понятие «учётная политика для целей налогообложения». Значение этого понятия в НК РФ не раскрыто, но анализ положений п. 12 ст. 167 НК РФ дает возможность определить основные положения, регламентирующие применение учётной политики в целях налогообложения.

Седьмой этап становления налогового учёта начался в 2002 г. и продолжается в настоящее время. С 1 января 2002 г. ст. 313 НК РФ вводится понятие налогового учёта на законодательном уровне.

1.2 Сущность и функции налогового учёта

Понятие «Налоговый учёт» подразумевает сбор информации, а также ее обобщение с целью вычисления налоговой базы. Процесс основывается на анализе первичной документации, которая собрана и предоставлена согласно требованиям НК РФ – ст. 313.

Рис.1. Сущность налогового учёта согласно НК РФ

Как самостоятельный вид учёта с соответствующими правилами группировки, оценки, признания доходов и расходов, необходимыми для целей налогообложения прибыли, налоговый учёт появился с вступлением в действие главы 25 НК РФ "Налог на прибыль организаций".

Развитие налогового учёта продолжается по настоящее время, что подтверждают многочисленные поправки, вносимые в названную главу. Для правильной организации налогового учёта бухгалтеру компании необходимо понимать базовые принципы его построения.^[2]

Саму систему налогообложения предприниматели, юридические или физические лица разрабатывают самостоятельно.

Налоговый учёт имеет ряд определенных целей и задач.

Цель сбора и обобщения информации определяется, прежде всего, интересами тех, кто этой информацией пользуется.

Заинтересованных принято подразделять на две категории:

- внешние пользователи информацией;

- внутренние пользователи.

Первая категория – это непосредственно налоговые службы, консультанты по вопросам, касающимся налогообложения. Внешние пользователи осуществляют контроль над правильностью формирования налоговой базы, расчетов, а также поступлений налогов в бюджет. Консультанты помогают предпринимателям определиться с системой налогообложения, налоговой политикой в целом. Также проводятся консультации в отношении минимизации налоговой нагрузки предприятия.

Вторая категория – это сами бизнесмены, администрация компании. В этом случае налоговый учёт нужен для анализа дел компании в целом. Руководителю может потребоваться анализ непроизводственных расходов, то есть тех, что не подлежат налогообложению. Это позволяет оптимизировать налогооблагаемую прибыль путем сокращения конкретных расходов.

Исходя из интересов тех и других пользователей, можно выделить несколько основных целей налогового учёта: Сбор информации о суммах доходов и расходов предприятий. Собирается достоверная и прозрачная информация, на основании которой определяется налоговая база. Сбор и анализ информации для всех пользователей учёта с целью контроля правильного исчисления налогов, их поступления в бюджет. Сбор информации для администрации компаний с целью оптимизации налогооблагаемой прибыли.^[3]

Налоговый учёт – это обобщение собранных данных. Процесс их сбора, регистрации и документирования подлежит бухгалтерскому учёту. Эту разницу нужно чётко понимать.

Налоговый учёт осуществляет определенные функции, которые подразделяются на три основные категории: фискальная функция; контрольная; информационная функция.

С помощью первой решается такая государственная задача как наполнение бюджета страны. Правила, а также принципы расчета поступлений основываются на интересах государства. Расчет сумм всегда отличается от данных, сформированных бухгалтерским учётом. Расходы и доходы, подлежащие налогообложению, отличаются.

С помощью второй функции налоговые органы контролируют выполнение предприятиями своих обязательств в отношении выплаты налогов. Контроль осуществляется посредством специально разработанных учётных документов, форм – декларации, счета-фактуры и другие.

С помощью информационной функции ведется учёт налогооблагаемых показателей. Осуществляется сбор информации о своевременности выплат налогов, а также сроках погашения задолженностей. Информационная и фискальная функции во многом перекликаются, так как, по сути, предоставляют информацию о поступлениях в бюджет.

К элементам метода налогового учёта, по мнению автора, следует отнести:

- первичную учётную документацию;

- оценку объектов налогообложения;

- налоговые регистры;

- расчет налоговой базы;

- налоговую декларацию;

- внутренний контроль правильности исчисления и своевременности уплаты налога.