Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Становление налогового учёта в России).pdf

Однако на этом сложности, связанные с параллельным сосуществованием данных систем, не заканчиваются. Не менее важным является тот факт, что исходящая итоговая информация налогового и бухгалтерского учёта априори является противоречивой и отвечает различным требованиям. Наиболее ярко это выражается в том, что сведения бухгалтерского учёта ориентированы на создание экономически выгодного имиджа организации. Проще говоря, бухгалтерский учёт реализует задачу удовлетворения интересов кредиторов, инвесторов, банковских организаций, которые заключаются в платежеспособности организации, высокой прибыли, отсутствии задолженностей - чем больше прибыль, чем выше платежеспособность и меньше задолженностей имеет организация, тем она привлекательней для инвесторов, тем более вероятно получение кредитов от банков. Но в перевес этому большая прибыль влечет увеличение налоговой базы, а как следствие, увеличение размера налога и уменьшение чистой прибыли.

Сведения же налогового учёта обеспечивают правильное исчисление и своевременную уплату налоговых платежей, что не всегда позволяет сформировать отчётность, полностью соответствующую интересам инвесторов.

Но сближение налогового и бухгалтерского учёта может привести к увеличению налоговой нагрузки.

Например, в налоговом учёте применение амортизационной премии позволяет юридическим лицам единовременно списать в расходы от 10 до 30% стоимости основного средства, уменьшив тем самым налоговую базу и налог на прибыль (п. 9 ст. 258 НК РФ). Применение амортизационной премии в бухгалтерском учёте не предусмотрено правилами ПБУ 6/01 "Учёт основных средств". В этом случае сближение налогового и бухгалтерского учёта возможно за счет отказа от амортизационной премии, но это не выгодно для налогоплательщиков (юридических лиц).

Поэтому при выборе того или иного метода налогового учёта необходимо в первую очередь оценить его влияние на налоговую нагрузку и лишь после оценки решать вопрос о возможности сближения с бухгалтерским учётом. Это позволит не только упростить учёт, но и не переплачивать налог.

Из вышесказанного можно сделать вывод, что заинтересованность в уменьшении налогооблагаемой прибыли, которая свойственна налоговому учёту и называется профессиональной заинтересованностью, встает в явное противоречие с желанием увеличить прибыль, что характерно бухгалтерскому учёту и именуется принципом осмотрительности, который фактически предполагает создание экономически привлекательного имиджа организации для контрагентов^[11].

В заключение стоит отметить, что двойственность учёта, осуществляемого организациями, влечет избыточную отчётность, излишние затраты, в связи с этим целесообразно было бы создать упрощенную систему налоговой отчётности, основанную на показателях бухгалтерского учёта. Неоспоримо, что на сегодняшний день существует стремление к упрощению налогового учёта, связанное с изменением в налогообложении прибыли организаций тех положений, которые вызывают определенные затруднения ведения учётов и ограничивают допустимость применения тождественных положений относительно обоих видов учёта. А также в соответствии с Основными направлениями налоговой политики РФ на 2014 год и на плановый период 2015, 2016 гг. уже предпринимаются попытки сближения налогового и бухгалтерского учёта.

Заключение

Целью налогового учёта является обобщение информации по доходам и расходам предприятий для корректного вычисления налоговой базы. То есть этот вид учёта интересен, прежде всего, налоговым органам, которые контролируют исполнение налогоплательщиком обязательств по уплате налогов. Данные формируются на базе первичных документов, включая бухгалтерскую отчётность.

Основные модели налогового учёта предложены законодателем в ст. 313 НК РФ.

Первая модель предусматривает автономное ведение налогового учёта, то есть параллельно с бухгалтерским учётом (применяются самостоятельные регистры налогового учёта). При использовании этой модели в организации создается самостоятельное подразделение налогового учёта, в котором работают специалисты в области налогообложения. Безусловно, это достаточно затратная модель, которую могут себе позволить только крупные организации.

Бухгалтерский и налоговый учёт тесно взаимосвязаны, но имеют разные цели и методы формирования. Так, бухучёт ведется только юридическими лицами, налоговый же ведется любыми предприятиями и всеми гражданами РФ. В налоговом учёте предусмотрено разделение расходов на косвенные и прямые, в бухучёте его нет. В связи с этим и возникает путаница, особенно, у начинающих бизнесменов. Если хозяину организации нужен отчёт о реальном положении дел, следует сформировать бухгалтерский отчёт, а не налоговый. Именно он отражает реальную картину.

Вторая модель предполагает ведение налогового учёта в системе бухгалтерского учёта. Данная модель в условиях среднего и мелкого бизнеса является самой востребованной, поскольку позволяет достаточно рационально, с наименьшими затратами, вести одновременно и бухгалтерский, и налоговый учёт.

Порядок ведения налогового учёта в условиях выбранной модели устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (на практике предпочтительным, на взгляд автора, является составление отдельного приказа, утверждающего учётную политику для целей налогообложения). Это связано с тем, что в налоговое законодательство, по сравнению с бухгалтерским, намного чаще вносятся изменения.

Другими словами, каждый налогоплательщик выбирает из различных вариантов учёта, предложенных налоговым законодательством, те, что будут применяться в его организации.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ, (ред. федер. закона от 28.12.2016. № 467-ФЗ). Доступ из Правовой справочно-информационной системы «Консультант Плюс»: Версия Проф.
2. Федеральный закон от 27 ноября 2017 г. № 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации"
3. Федеральный закон от 18 июля 2017 г. № 166-ФЗ "О внесении изменений в статьи 251 и 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".
4. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учёте"
5. Агабекян О. Налоговый учёт: предмет, объекты, принципы организации и модели // Новая бухгалтерия. 2018. № 2. С. 60 - 71.
6. Агабекян О.В. Финансовый результат: методология, учёт, налоги // Экономико-правовой бюллетень. 2018. № 8. 160 с.
7. Богданова, Н. А. Налоговый учёт: учебно-практическое пособие / Н. А. Богданова, Д. Г. Айнуллова.– Ульяновск: УлГТУ, 2017. – 159 с.
8. Гейц, И. В. Бухгалтерская и налоговая отчётность за 2016 год / И.В. Гейц. - М.: Дело и сервис, 2017. - 528 c.
9. Годовой отчёт - 2017. - М.: Эксмо, 2018. - 704 c.
10. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.
11. Громова, А. Ю. Оптовая и розничная торговля. Бухучёт и налогообложение / А.Ю. Громова, И.Н. Пашкина, Е.А. Рыхлова. - М.: Дашков и Ко, 2016. - 272 c.
12. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учёте (+ CD-ROM). - М.: АБАК, 2014. - 728 c.
13. Елгина, Елена Налоги за 2 часа / Елена Елгина. - М.: Альпина Паблишер, 2017. - 192 c.
14. Дятлова А.Ф., Нажмутдинова З.К. Организация налогового учёта по налогу на прибыль у юридических лиц // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учёт. 2018. № 9. С. 46 – 54
15. Жестков И.А., Соколова А.А. Отдельные проблемы сосуществования бухгалтерского и налогового учётов // Налоги. 2016. № 2. С. 14 - 16.
16. Жумажанова А.Т. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учёта для компаний разного масштаба деятельности // Актуальные вопросы экономических наук: Матер. междунар. науч. конф. (г. Уфа, октябрь 2011 г.). Уфа: Лето, 2011. С. 75 - 77.
17. Кожинов В.Я. Налоговый учёт: Пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2014.
18. Лешина, Е. А. Налоговый учёт: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2015. – 143 с.
19. Лубкова, О. В. Вмененка и упрощенка по-новому / О.В. Лубкова, Т.Ю. Сергеева, С.Ю. Фирстова. - М.: Ай Пи Эр Медиа, 2017. - 280 c.
20. Малис, Н. И. Налоговый учёт и отчётность : учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. И. Малис. — М. : Издательство Юрайт, 2017 — 341 с.
21. Молчанов, Сергей Налоги. Расчет и оптимизация: моногр. / Сергей Молчанов. - М.: Питер, 2016. - 544 c.
22. Мясников, О. А. Учёт затрат для целей налогообложения прибыли / О. А. Мясников. – М.: Бератор-паблишинг, 2016
23. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учёт / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2016. - 256 c.
24. Орлова Е. Риски непредставления (несвоевременного представления) компанией отчётности в ИФНС // Налог. вестник. - 2017. - N 12. - С.74-85.
25. Паклар, А. Н. Налоговый учёт / А. Н. Паклар. – М. : ЗАО Юстицинформ, 2017
26. Пансков В.Г. Проблемы и перспективы развития современной налоговой системы // Финансы. - 2017. - N 9. - С.34-37.
27. Сазонова И.М. Особенности бухгалтерского и налогового учёта по упрощенной системе // Аспирант и соискатель. - 2016. - N 5. - С.16-18.
28. Феоктистов, И. А. Упрощенная система налогообложения / И.А. Феоктистов. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. - 216 c.
29. Шестакова, Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. - М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2017. - 160 c.
30. Ческидов Б.М. Специфика стимулирующего воздействия реформирования налоговой системы в российских условиях // Финансовый бизнес. - 2017. - N 6. - С.34-39.
31. Чистякова Л. Бухгалтерский и налоговый учёт у застройщика-инвестора // Налог. вестник. - 2018. - N 5. - С.71-81.