Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения в РФ).pdf

Вывод по главе: Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цели ведения налогового учёта — это формирование полной и достоверной информации о порядке учета и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления и своевременностью исчисления уплаты налога в бюджет.

Основные принципы налогового учета это:

1. принцип денежного измерения;
2. принцип имущественной обособленности;
3. принцип непрерывности деятельности организации;
4. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления);
5. принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;
6. принцип равномерности признания доходов и расходов.

Источниками формирования достоверной информации в налоговом учёте служат первичные учетные документы.

Учётная политика для целей налогообложения — это совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета; полноту и своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; отражение в бухгалтерском учете; тождество данных аналитического и синтетического учета; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования.

При формирование учётной политики для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения делится на три группы: основные, специальные, дополнительные.

При разработке учётной политики необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета.

2 Анализ учетной политики ООО «Земля Манчажская» для целей налогообложения

2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Земля Манчажская»

Предприятие ООО «Земля Манчажская» зарегистрировано 24 декабря 2004 года в инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г.Екатеринбурга.

ИНН 6636006880, КПП 663601001, ОГРН 1046602275147.

Место нахождение и регистрация общества является: 623360 Свердловская область, Артинский район, село Манчаж, ул. 40 лет Победы, д.1А.

Общество с ограниченной ответственностью «Земля Манчажская» является коммерческой организацией и действует на основании Устава. Основная цель – получение прибыли.

Общество с ограниченной ответственностью «Земля Манчажская» – это юридическое лицо, образованное в результате учреждения непубличным хозяйственным обществом, уставный капитал которого разделен на доли. Уставный капитал 11 000руб., учредители ООО «Агропромышленная группа Урал».

Участник общества не отвечает по обязательствам общества и несет риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде [21].

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами [21].

Основным видом деятельности является выращивание зерновых культур. Тат же осуществляет следующие виды деятельности:

01.11.1 Выращивание зерновых культур;

01.11.2 Выращивание зернобобовых культур;

01.19.1 Выращивание однолетних кормовых культур;

01.41 Разведение молочного крупного рогатого скота, производство сырого молока;

01.42 Разведение прочих пород крупного рогатого скота и буйволов, производство спермы;

01.46 Разведение свиней;

01.61 Предоставление услуг в области растениеводства;

10.11 Переработка и консервирование мяса;

10.5 Производство молочной продукции;

46.32.2 Торговля оптовая продуктами из мяса и мяса птицы;

46.33.1 Торговля оптовая молочными продуктами;

47.11 Торговля розничная преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в неспециализированных магазинах и др. [15]

В случаях, предусмотренных законом, общество может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии), членства в саморегулируемой организации или выданного саморегулируемой организацией свидетельства о допуске к определенному виду работ [21].

Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке.

Общество создается без ограничения срока и вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование общества на русском языке и указание на его место нахождения, вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства визуальной идентификации [21].

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих участников. В случае несостоятельности (банкротства) общества по вине его участников или других лиц, которые имеют право давать обязательные для общества указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на указанных участников или других лиц в случае недостаточности имущества общества может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований [21].

В ООО «Земля Манчажская» линейно-функциональная структура управления предприятием (Рисунок 1), согласно которой проводиться распределение должностных обязанностей лиц, ответственных за те или иные участки работы на производстве.

Рисунок 1 – Организационная структура ООО «Земля Манчажская»^[1]

Руководство обществом осуществляется директором, которому непосредственно подчиняются главные специалисты.

Директор осуществляет свое руководство на основе предоставленных ему прав, издает приказы, принимает и увольняет сотрудников, применяет к ним поощрения и взыскания в соответствии с ТК РФ и правилами внутреннего трудового распорядка.

Достоинствами данного вида организационных структур управления являются:

• четкая система взаимосвязей «начальник - подчиненный»;
• в явном виде выраженная ответственность;
• наличие быстрой реакции на прямые управленческие воздействия;
• относительная простота построения организационной структуры управления;
• высокая степень «прозрачности» деятельности всех структурных единиц.

Среди недостатков можно выделить:

• чрезмерную нагрузку на базовый уровень управления;
• отсутствие вспомогательных подразделений;
• отсутствие возможности быстрого разрешения вопросов, возникающих между различными структурными подразделениями;
• высокую зависимость от личных качеств руководителей любого уровня.

Материально-техническая база ООО «Земля Манчажская».

Уставный капитал ООО «Земля Манчажская» на 01.01.2017 г. составляет 11 тыс. рублей, но с учетом нераспределенной прибыли и резервного фонда общая величина собственного капитала составляет 106 тыс. руб. Резервный фонд при этом составлял 1,5 тыс. руб. [21;22].

Хозяйство укомплектовано специалистами и рабочими, имеет существенную материальную базу, большой земельный массив, развитую систему общественного питания. В ООО «Земля Манчажская» имеется своя пекарня, столовая. ООО «Земля Манчажская» занимает выгодное географическое положение по средствам сообщения, как с областным, так и с районным. Такая связь с районным и областным центрами осуществляется железной и асфальтированной дорогами. Кроме того, хозяйство связано с автомобильной трассой федерального значения и имеет достаточно собственного автомобильного транспорта разной грузоподъёмности. В хозяйстве налажены постоянные каналы сбыта молока и зерновых культур.

ООО «Земля Манчажская» имеет большой опыт по производству и возделыванию с/х культур и большой производительный потенциал, чтобы работать рентабельно.

ООО «Земля Манчажская» является субъектом малого предпринимательства, находиться на упрощённой системе налогообложения.

За организацию учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций в ООО «Земля Манчажская» ответственность несет руководитель организации - директор Князев Кирилл Владимирович, за его ведение главный бухгалтер Мангилев Кирилл Андреевич.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учёте» №402-ФЗ [2], положениями по бухгалтерскому учёту, Планом счетов бухгалтерского учёта финансово - хозяйственной деятельности и Инструкцией по его применению, а также другими нормативными документами.

Бухгалтерским учетом на предприятии занимается бухгалтерия. Количество работников бухгалтерии - 2. Сотрудники имеют высшее образование по профилю работы. Хозяйственные операции оформляются первичными документами, к заполнению которых привлекаются работники организации. На предприятии не разработан график документооборота.

В организации составлен Приказ об учетной политике, согласно которого организацию бухгалтерской службы и налоговый учёт ведет штатный бухгалтер. Сформированная учётная политика на предприятии соответствует требованиям ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [4]. В учетной политике также частично установлен порядок ведения налогового учета в соответствии с требованием НК РФ п. 3 ст. 248 [1].

На предприятии журнально-ордерная форма учета с применением автоматизированного способа обработки данных.

В соответствии с п. 1 ст. 29 Закона РФ от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ООО «Земля Манчажская» хранить документы и регистры 5 лет. Ответственность за организацию хранения учетных документов, регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности несет руководитель организации [2]. Сохранность документов и регистров и передачу их в архив обеспечивает главный бухгалтер. Все документы в организации хранятся в кабинете главного бухгалтера в специальном шкафу, а часть документов находится в сейфе. Они пронумерованы, прошнурованы, разложены в специальные тематические папки по годам.

В целом организация бухгалтерского и налогового учёта в ООО «Земля Манчажская» соответствует предъявляемым требованиям.

Основные экономические показатели, позволяющие оценить работу предприятия, приведена в таблице 2.

Таблица 2 – Динамика основных экономических показатели ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг.^[2]