Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения в РФ).pdf
Добавлен: 29.03.2023
Просмотров: 418
Скачиваний: 2
СОДЕРЖАНИЕ
1.Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения в РФ
1.1 Понятие налогового учёта, его принципы, источники формирования
1.2 Сущность учётной политики для целей налогообложения
1.3 Формирование учетной политики организации для целей налогообложения
2 Анализ учетной политики ООО «Земля Манчажская» для целей налогообложения
2.1 Характеристика хозяйственной деятельности ООО «Земля Манчажская»
2.2 Проблемы учетной политики в ООО «Земля Манчажская» в целях налогообложения и пути их решения
Цели ведения налогового учёта — это формирование полной и достоверной информации о порядке учета и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления и своевременностью исчисления уплаты налога в бюджет.
Основные принципы налогового учета это:
- принцип денежного измерения;
- принцип имущественной обособленности;
- принцип непрерывности деятельности организации;
- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления);
- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;
- принцип равномерности признания доходов и расходов.
Источниками формирования достоверной информации в налоговом учёте служат первичные учетные документы
1.2 Сущность учётной политики для целей налогообложения
Понятие «учетная политика» установлено законодательством по бухгалтерскому учету — ПБУ 1/2008 «Учетная политика организаций» (утверждены приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н) [4], в котором установлены правила формирования и раскрытия учетной политики организаций для бухгалтерского учета.
М.Н. Смагина утверждает, что учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта [20, с.12].
Учётная политика для целей налогообложения по НК РФ – «это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика» (ст. 11 НК РФ) [1]. Однако данное определение распространяется только на налоговый учет налога на прибыль.
В ст. 167 НК РФ установлены общие требования к учетной политике налогового учёта, в соответствии с которыми учетная политика:
- утверждается соответствующими приказами и распоряжениями руководителя организации;
- применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации;
- утверждается на длительный срок (как минимум на отчетный год);
- обязательна для применения во всех структурных подразделениях, независимо от их месторасположения [1].
Учетная политика для целей налогообложения должна обеспечивать по лучение данных налогового учета, которые отражают (ст. 313 НК РФ):
- порядок формирования суммы доходов и расходов;
- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
- сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
- порядок формирования сумм создаваемых резервов;
- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль [1].
Изменения в ученую политику разрешается вносить налогоплательщику в случаях:
- изменения законодательства по налогам и сборам (обязательное изменение);
- принятия организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);
- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики) [14, с.17] .
Учетная политика организации должна обеспечивать:
- полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);
- своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);
- большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);
- отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);
- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);
- рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации, а также исходя из соотношения затрат на формирование информации о конкретном объекте бухгалтерского учета и полезности (ценности) этой информации (требование рациональности) [4].
Таким образом, учётная политика для целей налогообложения — это совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта.
Учетная политика организации для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета; полноту и своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; отражение в бухгалтерском учете; тождество данных аналитического и синтетического учета; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования.
1.3 Формирование учетной политики организации для целей налогообложения
Как утверждают Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева на формирование учётной политики для целей налогообложения оказывают влияние такие факторы, как отраслевая принадлежность (вид деятельности организации-налогоплательщика), а также особый режим налогообложения, под который подпадают проводимые организацией операции. Эти факторы влияют на выбор налогоплательщиком одного из предусмотренных налоговым законодательством методов и правил, по которым ведётся налоговый учёт [5, с.230].
При разработке и утверждении приказа об учетной политике для целей налогообложения организации необходимо выделить организационные и методические приемы и способы ведения налогового учета и при этом давать ссылку на ст. 313 НК РФ [1], на которой основан выбор того или иного варианта учета. В приложениях к приказу следует привести перечень и формы аналитических регистров налогового учета, перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; перечень объектов основных средств, по которым при исчислении сумм амортизации применяются специальные коэффициенты и др. В случае, если в течение налогового периода организация начинает вести новые виды деятельности, по которым при формировании учетной политики для целей налогообложения не были предусмотрены способы ведения налогового учета, порядок отражения этих видов деятельности в налоговом учете следует зафиксировать в приказе о внесении дополнений в учетную политику. При переходе организации на новые виды деятельности изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения вводятся с начала нового налогового периода. В этом случае организация-налогоплательщик определяет и фиксирует в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.
Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается добровольно с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности.
Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева делят элементы учетной политики организации для целей налогообложения на три группы: основные, специальные, дополнительные [5, с.230].
Основную группу составляют элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено НК РФ. Элементы специальной группы необходимы тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности. Дополнительная группа содержит элементы учетной политики, которые не определены законодательством, но в законе существует альтернативная норма, и возможно выбрать какой-либо вариант [5, с.230].
Налогоплательщик может установить и иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, если они будут соответствовать и не противоречить налоговому законодательству.
Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева разделяют существующие элементы учетной политики организации для целей налогообложения следующим образом таблица 1).
Таблица 1 - Элементы учетной политики организации для целей налогообложения [5, с.230]
|
Положение учетной политики |
Варианты применения положения |
Статья НК РФ, регулирующая данное положение |
|
Метод признания доходов (расходов) |
1. Метод начисления. 2. Кассовый метод |
П. 3 ст. 248, п. 5 ст. 252, ст. 271-273 НК РФ |
|
Метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров(выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов |
1. Метод оценки по стоимости единицы запасов. 2. Метод оценки по средней стоимости. 3. Метод оценки по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) |
П. 8 ст. 254 НК РФ |
|
Метод начисления амортизации по основным средствам |
1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод |
П. 1, 3 ст. 259 НК РФ |
|
Применение специальных коэффициентов амортизации |
1. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 2. 2. Специальный коэффициент к основной норме амортизации, но не выше 3 |
Ст. 259 НК РФ |
|
Порядок определения норм амортизации по объектам основных средств, бывших в эксплуатации |
Норма амортизации может быть определена: 1) с учетом срока полезного использования у бывшего собственника; 2) без учета срока использования у бывшего собственника |
|
|
Метод оценки сырья и материалов при списании в производство и покупных товаров |
1. По стоимости единицы запасов (товаров). 2. По средней стоимости. 3. По стоимости первых по времени при обретения (ФИФО) |
П. 8 ст. 254, и. 1 ст. 268, абз. 2 ст. 320 НК РФ |
|
Порядок формирования резерва по сомнительным долгам |
Резерв формируют организации, определяющие доходы и расходы по методу начисления. 1. Создание резерва при наличии больших сумм сомнительных долгов 2. Резерв не создавать при отсутствии больших сумм просроченной дебиторской свыше 45 дней. Сумма создаваемого резерва не может быть больше 10 % выручки отчетного(налогового) периода, определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ |
П. 2, 4, 5 ст. 266 НК РФ |
|
Резерв на ремонт основных средств |
1. Резерв создать. В случае длительного или дорогостоящего ремонта. 2. Резерв не создавать. В случае небольших сумм расходов на ремонт, которые включают в состав прочих расходов |
Ст. 260, 324 НК РФ |
|
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг |
По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО) |
П. 9 ст. 280 НК РФ |
|
Положение учетной политики |
Варианты применения положения |
Статья НК РФ, регулирующая данное положение |
|
Формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет по итогам года. |
Налогоплательщик определяет способ резервирования, предельную сумму отчислений, ежемесячный процент отчислений в резерв |
Ст. 324 НК РФ |
|
Показатель применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение |
Налогоплательщик должен определить показатель, который будет применяться при определении доли прибыли: - среднесписочная численность работников; - сумма расходов на оплату труда |
П. 2 ст. 288 НК РФ |
|
Налог на добавленную стоимость |
||
|
Момент определения налоговой базы по НДС |
1. По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. 2. По мере поступления денежных средств |
П. 1 ст. 167 НК РФ |
|
Освобождение от исчисления налога |
1. Освобождение от уплаты НДС. При условии, что за 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации (работ, услуг) без учета НДС не превысила 2 млн руб. 2. Уплата НДС в общем порядке |
П. 1 ст. 145 НК РФ |
|
Выделение операций, не подлежащих налогообложению |
1. Налогоплательщик имеет право освобождения от налогообложения операций. 2. Налогоплательщик отказывается от права освобождения от налогообложения операций |
П. 3,5 ст. 149 НК РФ |
|
Налог на прибыть |
||
|
Порядок переноса убытка на будущее |
1. Уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода на всю сумму полученных в предыдущих налоговых периодах убытков. 2. Уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода на часть суммы полученных в предыдущих налоговых периодах убытков |
Ст. 283 НК РФ |
|
Упрощенная система налогообложения |
||
|
Выбор объекта налогообложения |
Налогоплательщик вправе выбрать в качестве объекта налогообложения: 1. Доходы. 2. Доходы, уменьшенные на величину расходов |
Ст. 346 НК РФ |
|
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход |
||
|
Порядок ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций |
Налогоплательщик, осуществляющий наряду с деятельностью, облагаемой единым налогом на вмененный налог, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и той, которая облагается в соответствии с общим режимом налогообложения |
П. 6, 7 ст. 346 НК РФ |
|
Налог на добычу полезных ископаемых |
||
|
Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы |
1. Расчет исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета государственных субвенций. 2. Расчет исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации. 3. Расчет исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых |
П. 1 ст. 340 НК РФ |
При разработке учетного процесса необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета. Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. К единым принципам, на которых должна основываться учетная политика, как для бухгалтерского, так и для налогового учета относятся имущественная обособленность; непрерывность деятельности; последовательность применения учетной политики; временная определенность фактов хозяйственной деятельности[9, c.154].
В законодательном порядке также установлены требования к учетной политике, которые должны соблюдаться: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания над формой, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость.
В разработке учетной политики выделяют методические и организационно-технические аспекты.
Выбранные способы оценки и методики учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций образуют методический аспект учетной политики [9, c.154].
Совокупность условий, позволяющих реализовать требования и правила бухгалтерского учета, и условий, способствующих применению способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, составляет организационно-технический аспект учетной политики.
К организационно-техническим аспектам относятся:
- План счетов бухгалтерского учета;
- Выбор формы бухгалтерского учета;
- Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;
- Разработка порядка документооборота;
- Технологические обработки учетной информации;
- Организация работы в бухгалтерии;
- Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
- Объем, сроки и адреса представления отчетности;
- Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления [9, c.154].
Таким образом, при формирование учётной политики для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения делится на три группы: основные, специальные, дополнительные.
При разработке учётной политики необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета.