Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения в РФ).pdf

В налоговом учете все общехозяйственные расходы вычитаются из доходов отчетного периода.

Кроме этого отдельно обеспечен учет расходов будущих периодов для целей налогового учета методом параллельного учета.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов затрат на производство, счета формирования стоимости запасов и внеоборотных активов, счета 26 «Общехозяйственные расходы», счета 44 «Расходы на продажу», 91 «Прочие доходы и расходы» и др.

Списание расходов будущих периодов производится равномерно по месяцам в течение определенного срока. Сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с периодом, к которому эти расходы относятся. В некоторых случаях срок погашения определяется сроком действия договора (право пользования результатом интеллектуальной деятельности по договору, срок выданной лицензии на осуществление какой-либо деятельности и т.п.).

Списание расходов будущих периодов может быть полным при наступлении периода, к которому они относятся (одновременно с признанием доходов), или равномерным, если данные расходы относятся к нескольким периодам. Период определяется при принятии к учету расходов будущих периодов.

Сроки использования программных продуктов устанавливаются Комиссией по определению сроков полезного использования, утвержденной приказом по Обществу (или указаны в договорах на приобретение).

Согласно п. 2 статьи 254 НК РФ [1] стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. Отсюда видно, что порядок определения стоимости приобретаемых ТМЦ практически полностью совпадает с порядком, установленным для целей бухгалтерского учета в ПБУ 5/01 [3]. Если в организации имеют место расходы, связанные с приобретением нескольких видов ТМЦ, то для налогообложения сумма затрат распределяется пропорционально договорной стоимости. Однако этот важный момент для налогового учета не зафиксирован в учетной политики в целях налогообложения. Стоимость материально-производственных запасов списывается в производство по себестоимости каждой единицы, либо по средней себестоимости для ГСМ, запчастей.

Приказ об учетной политике ООО «Земля Манчажская» гласит, что резерв по сомнительным долгам, резерв на гарантийный ремонт, резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет по итогам года не создавать.

Таким образом, анализ показал, что в утверждённой учётной политики для целей налогообложения в ООО «Земля Манчажская» нет, а анализ учётной политики для целей бухгалтерского учёта несовершенен. Принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. В принятой учетной политике в ООО «Земля Манчажская» не отражены следующие важные моменты:

• не установлены правила нумерации счетов фактур;
• не определены правила установки срока использования для объектов основных средств, бывших в употреблении;
• нет учетной политики для налога на имущество;
• нет учетной политики для налога на доходы физических лиц;
• не отражены способы учета доходов от реализации работ и услуг.

Для решения данных проблем руководству ООО «Земля Манчажская» необходимо разработать Положение «Об учетной политике организации для налогообложения» (Приложение 3), издать приказ об утверждении данного Положения (Приложение 2).

В данном проекте приказа учетной политики для целей налогообложения отражены практически все необходимые аспекты учетной политики. Он содержит в себе ответ почти на любой вопрос, связанный с деятельностью организации и законодательно подтверждает выбранные способы и методы ведения. Кроме того, разработанный Положение об учетной политике для целей налогообложения раскрывает практически все вопросы учета в организации, а, следовательно, являются официальной нормативной базой четвертого уровня системы нормативного регулирования учета для Налоговых органов.

Итак, утверждённое Положение позволит организовать налоговый учет в ООО «Земля Манчажская» в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысит эффективность управления деятельности.

Вывод по главе:

Объектом исследования выступило сельхозпредприятие ООО «Земля Манчажская». Анализ основных экономических показателей выявил, что экономический потенциал предприятия по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно. Предприятие должно правильно распределять свои ресурсы чтобы не было резких скачков экономических показателей.

Утверждённой учётной политики для целей налогообложения в ООО «Земля Манчажская» нет. Анализ учётной политики для целей бухгалтерского учёта в ООО «Земля Манчажская» показал, что несовершенен. Принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. Для решения данных проблем руководству ООО «Земля Манчажская» необходимо разработать Положение «Об учетной политике организации для налогообложения», издать приказ об утверждении данного Положения.

Утверждённое Положение позволит организовать налоговый учет в ООО «Земля Манчажская» в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысит эффективность управления деятельности.

Заключение

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Цели ведения налогового учёта — это формирование полной и достоверной информации о порядке учета и обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления и своевременностью исчисления уплаты налога в бюджет.

Основные принципы налогового учета это:

1. принцип денежного измерения;
2. принцип имущественной обособленности;
3. принцип непрерывности деятельности организации;
4. принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления);
5. принцип последовательности применения норм и правил налогового учета;
6. принцип равномерности признания доходов и расходов.

Источниками формирования достоверной информации в налоговом учёте служат первичные учетные документы

Учётная политика для целей налогообложения — это совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль, и формируется в соответствии с особенностями деятельности организаций и главными принципами налогового учёта.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна обеспечивать получение данных налогового учета; полноту и своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности; большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов; отражение в бухгалтерском учете; тождество данных аналитического и синтетического учета; рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования.

При формирование учётной политики для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Группировка элементов учетной политики организации для целей налогообложения делится на три группы: основные, специальные, дополнительные.

При разработке учётной политики необходимо соблюдать основополагающие правила и принципы, которые установлены нормативно-правовой документацией, регламентирующей систему бухгалтерского и налогового учета.

Объектом исследования выступило сельхозпредприятие ООО «Земля Манчажская». Анализ основных экономических показателей выявил, что экономический потенциал предприятия по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно. Предприятие должно правильно распределять свои ресурсы чтобы не было резких скачков экономических показателей.

Утверждённой учётной политики для целей налогообложения в ООО «Земля Манчажская» нет. Анализ учётной политики для целей бухгалтерского учёта в ООО «Земля Манчажская» показал, что несовершенен. Принятый на предприятии приказ об учетной политике не охватывает все требуемые для отражения в нем способы и методы ведения налогового учета. Для решения данных проблем руководству ООО «Земля Манчажская» необходимо разработать Положение «Об учетной политике организации для налогообложения», издать приказ об утверждении данного Положения.

Утверждённое Положение позволит организовать налоговый учет в ООО «Земля Манчажская» в соответствии с требованиями нормативного законодательства и повысит эффективность управления деятельности.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 [Электронный ресурс] / Федеральный закон от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 29.09.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.11.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - Адрес доступа: http://www.consultant.ru
2. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - Адрес доступа: http://www.consultant.ru
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» [Электронный ресурс] / Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н (ред. от 16.05.2016) ПБУ 5/01 (Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 № 2806) // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - Адрес доступа: http://www.consultant.ru
4. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [Электронный ресурс] / Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (ред. от 28.04.2017) ПБУ 1/2008 // Официальный сайт компании «КонсультантПлюс» - Адрес доступа: http://www.consultant.ru

Бухгалтерский и налоговый учет: учебник / Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшиева. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2019. — 399 с. 

1. Бухгалтерский и налоговый учет: учебник. / Цыденова Э. Ч., Аюшиева Л. К. — Улан-Удэ: Издательство Бурятского госуниверситета, 2015. — 296 с.
2. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие / Мельник М.В., Егорова С.Е., Кулакова Н.Г. и др. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 352 с.

Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Евстигнеев Е. Н., Викторова Н. Г. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 270 с.

Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» / И.А. Майбуров [и др.]; под ред. ИА Майбурова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017.— 519 с. 

Налоговая политика и налоговое администрирование: Учебное пособие / А.В. Аронов, В.А. Кашин. - М.: Магистр: НИЦ ИНФРА-М, 2019. - 544с.

Налоговый процесс: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Юриспруденция», «Налоги и налогообложение» / Н.Д. Эриашвили [и др.]; под ред. Н.М. Коршунова, Н.Д. Эриашвили. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 375 с

Налоговый учет: Учебное пособие (ФГОС) / Кругляк З.И., Калинская М.В. - Рн/Д:Феникс, 2016. - 377 с. 

1. Налоговый учет: учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск: УлГТУ, 2017. – 143 с.
2. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для СПО / Н. И. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина; под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2017. — 341 с.
3. Официальный сайт ООО «Земля Манчажская» URL:Режим доступа: https://www.rusprofile.ru/id/2698614 (дата общения 10.11.2019г.)
4. Пласкова Н. С. Финансовый анализ деятельности организации: Учебник / Пласкова Н.С. - М.:Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2016. – 368 с
5. Правовое регулирование бухгалтерского и налогового учета: учебник для магистратуры / О. Ю. Бубнова, А. В. Карташов, Н. Ю. Орлова; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Н. Ю. Орлова. — М.: Норма: ИНФРА-М, 2018. - 128с.
6. Савицкая Г.В. Экономический анализ: учебник / Г.В. Савицкая. — 15-е изд., испр. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2019. — 587 с.
7. Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент: администрирование, планирование, учет: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080107 «Налоги и налогообложение», 080105 «Финансы и кредит», 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Н.Н. Селезнева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2017- 224 с. 
8. Смагина, М.Н. Налоговый учёт: учебное пособие / М.Н. Смагина. – Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. – 80 с.
9. Устав ООО «Земля Манчажская». URL: https://www.rusprofile.ru/id/2698614 (дата общения 15.11.2019г.)
10. Финансовая отчётность ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг. / Официальный сайт. URL: https://www.rusprofile.ru/id/2698614 (дата общения 20.11.2019г.)
11. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебник / А.Д. Шеремет. — 2-е изд., доп. — М.: ИНФРА-М, 2018. — 374 с.
12. Экономический анализ / Егоров Ю.Н., - 2-е изд., стереотипное - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 168 с.
13. Экономический анализ: учебник / А.Е. Суглобов Б.Т. Жарылгасова, О.Г. Карпович [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Е. Суглобова. — М.: РИОР: ИНФРА-М, 2019. — 439 с. 
14. Экономика организации (предприятия): учебник / В.Д. Грибов, В.П. Грузинов, В.А. Кузьменко. — 10-е изд., стер. — М.: КНОРУС, 2016. — 416 с.