Файл: Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения в РФ).pdf

Анализируя данные таблицы, можно сделать вывод: выручка от продажи продукции в ООО «Земля Манчажская» в 2017 году по сравнению с 2016 годом выросла на 34,4%, а в 2018 году по сравнению с 2017 годом снизилась на 20,4%. Себестоимость в 2017 году по отношению в 2016 году имела рост 22,9%, а в 2018 году по отношению в 2017 году снизилась на 8,5%. Это произошло из-за роста затрат на производства продукции. Затраты повышаются в связи с инфляционным процессом в стране и ростом цен на горюче-смазочные материалы. В 2017 году рост валовой прибыли составил 35,08%. В 2018 году наблюдаем снижение валовой прибыли на 46% за счет превышала темп роста выручки от продаж над темпом роста себестоимости. Динамику выручки от продаж и себестоимости товарной продукции можно проследить на рисунке 2.

Рисунок 2 – Динамика выручки от продаж и себестоимости товарной продукции ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг., тыс.руб.^[3]

Хозяйство понесло коммерческие расходы только в 2016 году. В связи с этим убыток от продаж в 2016 году составил 5074 тыс. руб. В 2017 году прибыль от продаж выросла на 110%, а в 2018 году снова упала на 46% и образовала убыток. Но несмотря на это Общество закончила все три года с чистой прибылью за счёт прочих доходов.

Чистая прибыль в 2017 году по отношению к 2016 году выросла на 279,7%, а в 2018 году по отношению в 2017 году было снижение на 21,3%.

Динамику валовой прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли можно проследить на рисунке 3.

Рисунок 3 – Динамика валовой прибыли, прибыли от продаж и чистой прибыли ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг., тыс.руб.^[4]

Численность персонала весь анализируемый период была неизменной.

Стоимость основных средств в 2017 году снизилась на 17,8%, а в 2018 году на 4,5% за счёт списания износа основных средств (амортизации) (рисунок 4).

Рисунок 4 – Динамика среднегодовой стоимости основных средств ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг., тыс.руб.^[5]

Фондоотдача основных фондов в ООО «Земля Манчажская» в 2017 году возросла на 63,5% за счёт роста выручки от продаж, в 2018 году упала на 16,7% за счёт снижения выручки от продаж. Фондоемкость, как обратный показатель фондоотдачи, в 2017 году снизилась на 38,8%, а в 2018 году возросло на 20%. Фондовооруженность снизилась в 2017 году на 17,8%, в 2018 году на 4,5% за счет снижения стоимости основных фондов.

В 2016 году рентабельность продаж составила -6%, а в 2017 году происходит резкий рост до 9% – это на 15% больше чем в 2016 году. В 2018 году опять резкое снижение показателя на 15% и составил -6% (рисунок 5).

Рисунок 5 – Динамика рентабельности продаж ООО «Земля Манчажская» за 2016-2018гг., тыс.руб.^[6]

Можно сделать вывод, что хозяйство имеет тенденцию к резкой смене уровня рентабельности продаж. Такая тенденция присуща всем сельхозпредприятиям, так как урожайность зависит не только от человеческого фактора, но и от погодных условий в отчетном году.

Итак, в общем, анализируя основные экономические показатели, можно сказать что в ООО «Земля Манчажская» экономический потенциал по сравнению с предшествующим периодом падает, ресурсная база предприятия используется неэффективно. Предприятие должно правильно распределять свои ресурсы чтобы не было резких скачков экономических показателей.

2.2 Проблемы учетной политики в ООО «Земля Манчажская» в целях налогообложения и пути их решения

Учётная политика для целей налогообложения представляет собой совокупность закреплённых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течении отчётного (налогового) периода с целью определения налоговой базы и по налогу на прибыль, и по НДС.

Основной задачей учётной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Обособленного приказа об учетной политике для целей налогообложения в ООО «Земля Манчажская» нет. Вопросы, связанные с раскрытием данной проблемы частично освещены в Приказе об учетной политике. Как известно, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения применяется с первого января года, следующего за годом её утверждения. Одним из направлений совершенствования существующей учетной политики является разработка Приказа об учетной политике для целей налогообложения. Рассмотрим основные моменты, которые отражены в данном приказе в части налогообложения ООО «Земля Манчажская».

Исчисление налогов и сборов осуществляется бухгалтерией предприятия. В учётной политике ООО «Земля Манчажская» установлено, что в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ, налогового законодательства в целях соблюдения на предприятии в течении отчетного года единой политики учета в целях налогообложения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества.

В целях получения данных для исчисления налогов используют систему бухгалтерского учета. В ООО «Земля Манчажская» налоговый учет ведет главный бухгалтер. Согласно требованиям учетной политики, существующая система бухгалтерского учета должна обеспечить возможность достоверного определения налогооблагаемой базы для расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по установленным налогам и прочим платежам в соответствии с действующим законодательством. Начисление и уплата налогов на предприятии производится в соответствии с нормативными документами.

Учётная политика основных средств регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации [1].

ООО «Агрофирма «Манчажская» в соответствии с учетной политикой применяет систему налогообложения в виде ЕСХН.

ООО «Агрофирма «Манчажская» для расчета суммы ЕСХН для уплаты в бюджет, определяется основными элементами:

1. объект ЕСХН представляет собой разность между доходами и расходами;

2. налоговая база составляется на основе разности между суммами доходов и суммами расходов в денежной форме;

3. налоговый период – год; отчетный период – полгода.

Ставка ЕСХН, которая указывается в НК РФ. На данный момент ставка равна 6%.

Формула для расчета суммы ЕСХН выглядит следующим образом:

Сумма ЕСХН = (доходы – расходы)*ставка ЕСХН

В соответствии с п. 17 учетной политики ООО «Агрофирма «Манчажская» учет дохода (выручки) от продажи товаров, продукции (работ, услуг) ведется по отдельным видам деятельности. Агрофирма применяет в бухгалтерском учете метод определения дохода, а также основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. «по отгрузке» - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества при условии перехода права собственности на них покупателю и выполнения иных необходимых условий.

При определении налогооблагаемой базы, агрофирма относит следующие расходы:

• на приобретение и поддержание в работоспособном состоянии ОС и НМА;
• на аренду и лизинг имущества;
• на покупку рассады, семян, удобрений, биопрепаратов и др. материалов;
• на выплату зарплаты, компенсаций и пособий;
• на страхование (обязательное и добровольное);
• суммы НДС по включаемым в расходы МПЗ;
• на уплату процентов по кредитам и займам;
• на обеспечение пожарной безопасности;
• иные расходы по п. 2 ст. 346. 5 НК РФ.

В части основных средств также относят, следующие затраты:

• приобретению;
• изготовлению;
• сооружению;
• созданию;
• достройке;
• дооборудованию;
• реконструкции;
• модернизации;
• техническому перевооружению.

К расходам также агрофирма относит затраты, связанные с приобретение молодняка, например, оплата кормов, затраты на заработную плату работникам.

ООО «Агрофирма «Манчажская» расчет ЕСХН производит вручную на основании бухгалтерских данных из 1С: Бухгалтерия 8.3.

Все расчеты агрофирма оформляет в справке-расчете (приложение 1). Расчет составляется на фирменном бланке организации, подписывается главным бухгалтером.

В справке указываются все доходы и расходы за отчетный период, а также проводки. По итогам расчета выводится налогооблагаемая база.

Учетная политика в целях исчисления НДС. ООО «Земля Манчажская» момент определения налоговой базы определяет по правилам статьи 167 НК РФ [1]. Применяемая система ведения налогового учета правильная, однако, ввиду того, что Приказ об учетной политике не редактировался с момента его составления, то в действующем документе четвертого уровня системы нормативного регулирования указан вариант принятия к учету выручки от реализации продукции по мере оплаты. Если предприятие в ближайшее время не внесет изменения в данный приказ и подвергнется выездной налоговой проверке, то оно понесет значительные штрафные санкции за нарушения подобного рода.

Право подписи счетов - фактур имеют директор, коммерческий директор, главный бухгалтер.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, услугам, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Раздельный учёт, осуществляемый на предприятии, предполагает раздельный учёт затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), облагаемых и не облагаемых НДС, а также раздельный учёт сумм «входного» НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для производства облагаемых и не облагаемых НДС товаров (работ, услуг).

Раздельный учёт позволяет правильно определить какие суммы «входного» НДС относятся к:

• облагаемым НДС операциям
• освобождённым от НДС операциям
• операциям, облагаемым ставкой 0 процентов.

Суммы «входного» НДС, относящиеся к облагаемым оборотам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке. Эта сумма НДС отражается в ООО на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» до того момента, когда её можно принять к вычету.

Суммы входного НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, используемые при осуществлении операций, освобожденных от НДС, учитываются в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг и к вычету не принимаются.

Организация учёта затрат в ООО «Земля Манчажская» построена таким образом, что можно проследить перечень расходов, напрямую относящихся к тому или иному обороту.

Общая сумма налога при реализации услуг представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по каждой налоговой базе.

Рациональная организация аналитического учёта НДС позволяет получить на предприятии достоверные сведения, необходимые для расчёта налога и составления налоговых деклараций, а в случае налоговой проверки представить соответствующие документы инспектору.

Учётная политика для налога на прибыль. Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 НК РФ [1]. Учёт доходов и расходов ведётся в соответствии с принятой учётной политикой на базе бухгалтерского учёта, аналитический учёт ведётся в регистрах налогового учёта. Дата получения дохода в целях исчисления налога определяется по методу начисления, что закреплено в учётной политике. Теперь рассмотрим расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль закреплённые в учётной политике организации.

Амортизация основных средств начисляется линейным методом. Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей. Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1. Конкретный срок использования каждого объекта предприятие определяет самостоятельно. Не нашли отражения в анализируемом приказе такие важные моменты или их отсутствие, обязательно подлежащие раскрытию как:

• перечень объектов основных средств, по которым продлен срок полезного использования;
• порядок определения срока полезного использования основных средств, бывших в употреблении;
• перечень объектов основных средств, по которым установлены повышающие коэффициенты;
• вопросы, связанные с учетом ремонта основных средств.

Амортизация нематериальных активов для целей налогообложения начисляется линейным способом. Срок полезного использования нематериальных активов в целях налогового учета определяется исходя из времени действия патента или свидетельства. Если срок использования нематериальных активов установить нельзя, тогда он равен 10 годам.