Файл: Директ-костинг: аналитико-управленческий аспект.pdf

Разложение расходов на переменные и постоянные дает шанс получить данные о расходах, нужные с целью принятия большого числа управленческих решений. В главную очередность это касается решений в части оценки затрат при разной производительности.

Так же превосходство системы «директ-костинг» складывается в том, что её использование дает шанс применять многоступенчатый принцип построения отчета о доходах. Отчет обязан включать такие показатели, как: выручка от реализации продукции (ВР), переменные затраты (ПЗ), маржинальный доход (МД = ВР — ПЗ), постоянные (фиксированные) затраты (ФЗ) и прибыль (П = МД — ФЗ). Таким образом, на первой стадии обнаруживается маржинальный доход, т.е. сумма продаж за минусом переменных затрат, а потом уже чистая прибыль компании без постоянных расходов. Этот подход увеличивает контроль за формированием издержек обращения по центрам ответственности и по местам появления затрат и, таким образом, дает шанс менеджерам принимать наиболее эффективные и оперативные управленческие решения[9, с.15].

При применении «директ-костинга» объем прибыли определяется уровнем переменных производственных затрат, структурой выпускаемой продукции, размером постоянных издержек на производство и ценами продажи. В следствии подобная учетная информация дает шанс в оперативном порядке обнаруживать более интересные комбинации объема производства и продажных цен, стремительно перенаправить производство в соответствии с меняющейся конъюнктурой рынка.

С помощью «директ-костинга» доказываются значимые управленческие решения, включая и по оптимизации производственной программы, о необходимости принятия к выполнению конкретного заказа, о приобретении либо замене оборудования, производстве полуфабрикатов, по вопросам ценовой политики и др.

Метод «директ-костинг» дает возможность: 

• определять формы зависимости расходов по продукции; 
• принимать управленческие решения в условиях ограничения какого-либо ресурса; 
• оптимизировать товарный диапазон; 
• решать тактические проблемы управления предприятием [1, с.18]. 

На основе анализа постоянных и переменных издержек разрабатываются гибкие программы-сметы. Они определяются на начальную ожидаемую величину выручки, при этом дают шанс учитывать возможные отклонения объема выручки и продаж от реализации и влияние данных отклонений на окончательную величину прибыли. В следствии менеджер способен рассчитать тот объем продаж, при котором достигается безубыточность компании, а потом дать оценку рентабельности при различных уровнях деловой активности.

Во времена финансового и экономического кризиса «директ-костинг» предоставляет также данные о возможности применения в конкурентной 
борьбе демпинга — реализации товаров согласно цене заранее 
ниже обычной, что связано с установлением нижнего краткосрочного предела цены (на уровне переменных издержек производства).

Одним из значимых положительных сторон применения в учете системы «директ-костинг» считается возможность взаимозависимостей между объемом изготовления, прибылью и затратами, а так же исследования взаимосвязей.

Её использование дает шанс управленческому персоналу сосредоточить внимание в изменении маржинального дохода как на предприятии в целом, так и по отдельным видам продукции, таким образом, делая возможным оценку продаж различных продуктов и доходности производства независимо от общего повышения либо спада объемов реализации, взаимодействовали с сезонностью продаж или другими факторами.

С обратной стороны, предприятие улучшает собственный ассортимент, обнаружевая продукцию с большей рентабельностью.

Благодаря применению «директ-костинга» существенно расширяются контрольные и аналитические возможности учета: анализируя поведение постоянных и переменных расходов в зависимости от изменения объемов продаж, можно оперативно и гибко осуществлять решения по управлению, особенно затрагивающие выбора между альтернативными вариантами действий. Раздельное отображение в учете дает шанс наиболее четко контролировать и прослеживать как переменные, таким образом, и постоянные производственные издержки в разрезе подразделений компании, сегментов рынка и товарных групп. Использование системы «директ-костинг» при составлении внутренней управленческой отчетности дает шанс избежать чрезмерной капитализации постоянных расходов в периоды, когда происходит накопление производственных запасов и спроса на производимую продукцию уменьшается [8, с.15].

Таким образом, в минувшие года в отечественных фирмах все без исключения наиболее применяется способ калькулирования себестоимости под названием директ-костинг (direct costing), обширно используемый в западной практике. Суть его состоит в сознательно новейшем подходе к включению затрат в себестоимость. Производственные затраты систематизируются в переменные и постоянные с целью калькулирования себестоимости на основе применения этого способа. Только лишь переменные производственные затраты участвуют в вычислении стоимостной оценки выпущенной продукции. В качестве расходов соответствующего отчетного периода признаются постоянные затраты в общей сумме. Перед вычислением операционной прибыли создается показатель маржинальной прибыли фирмы и только потом, понижая маржинальную прибыль фирмы на необходимую сумму постоянных затрат, создается финансовый результат.

1.3 Организация учета затрат при методе развитого «директ-костинга»

К методу сформированного «директ-костинга» эволюционно привел обычный «директ-костинг». Практическое использование обычного «директ-костинга» базируется при условии, что каждое изделие либо центр ответственности делают собственный вклад в развитие общей суммы переменных затрат и только на уровне компании подсчитывается финансовый результат в виде дохода/убытка [12, с.206].

В процессе введения простого «директ-костинга» в систему управленческого учета компании стало ясно, что много постоянных расходов (специфические), имеют все шансы быть прямо, без их условного распределения определены на соответствующие изделия и их группы, центры ответственности, сегменты деятельности. Появилось понятие «полумаржи» (либо маржи по специфической стоимости), как разницы маржи и соответствующей суммы прямых постоянных расходов.

Понятие «полумаржа» экономически близится к понятию «финансовый результат», так как определяет неполное покрытие постоянных расходов. В данном принципиальное различие простого и развитого «директ-костинга» (таблица 1) [3, с.15].

Таблица 1 – Структура выручки по методу простого и развитого «директ-костинга»

Источник: Адамов Н., Особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Финансовая газета. Региональный выпуск, № 26, 2007

Второй характерной особенностью сформированного «директ-костинга» считается то, что принцип «затраты / результат» функционирует:

• на самом предприятии;
• за его пределами.

С помощью метода сформированного «директ-костинга» это можно выполнять наиболее объективнее и высококачественно, в то же время все без исключения плюсы метода «директ-костинг», такие как вариативность, оперативность в решении управленческих задач, сохраняются[7, с.264].

Организация учета по методу «директ-костинг» строится на следующих принципах:

• выделение и учет переменных расходов на отдельных счетах, например, для учета неполной стоимости реализованной продукции — субсчет 90-21 «Себестоимость (неполная) продаж продукции А»; для учета неполной стоимости произведенной продукции — субсчет 43-11 «Готовая продукция типа А»;
• учет выручки по объектам учета на отдельных аналитических счетах, например, субсчет 90-11 «Выручка от продаж продукции А»;
• выделение отдельного счета по счету 90 «Продажи» для учета маржи по объектам учета, например, субсчет 90-81 «Сальдо доходов и неполной стоимости продукции А»;
• выделение периодических затрат и отражение на отдельных счетах, например, для учета периодических расходов, списанных на реализацию — субсчет 90-5 «Расходы периода»; периодических затрат — счет 26 «Общехозяйственные расходы»;
• выявление маржи по переменным расходам объектов учета как разницы между кредитовым оборотом по всем аналитическим счетам субсчета 90-1 «Выручка от продаж» и дебетовым оборотом всех аналитических счетов субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;
• выявление общего финансового результата по объектам учета как разницы между кредитовым оборотом субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» и дебетовым оборотом субсчета 90-5 «Расходы периода»;
• учет маржи по переменным расходам объектов учета на отдельном аналитическом счете субсчета 90-8 «Сальдо доходов и неполной стоимости» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»;
• учет общего финансового результата корреспонденцией счета 99 «Прибыли и убытки» и субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»[10, с.20].

Организация учета согласно методу сформированного «директ-костинга» либо специфической стоимости основывается на тех же самых принципах, что и при методе «директ-костинг» с той лишь разницей, что специфические постоянные затраты необходимо выделять в отдельном счете либо субсчете. Так как к постоянным затратам относят, как правило, расходы периода (административные расходы и расходы на продажу), в таком случае к счету 26 «Общехозяйственные расходы» либо счету 44 «Расходы на продажу» (в зависимости от их характера) следует открыть 2 субсчета:

• субсчет 26-1 (или субсчет 44-1) «Общие постоянные расходы»;
• субсчет 26-2 (или субсчет 44-2) «Специфические постоянные расходы»[11, с.318].

В дополнение необходимо ввести аналитические счета согласно видам продукции, разным сегментам деятельности и т.д.

Для учета данных расходов, списанных на счет 90 «Продажи», необходимо ввести следующие субсчета:

• субсчет 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
• субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы» (по аналитическим счетам);
• субсчет 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» (по аналитическим счетам)[7, с.266].

В данном случае методология учета финансового результата немножко поменяется: сначала станет выявляться маржа согласно специфической стоимости отдельных объектов учета, а потом единый результат за вычетом общих постоянных расходов.

Размер маржи согласно специфической стоимости любой аналитической позиции станет устанавливаться как разница кредитового оборота согласно субсчету 90-1 «Выручка» и дебетовых оборотов субсчетов:

• 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы»
• 90-2 «Себестоимость продаж»
• 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости»
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» определенных аналитических счетов.

В свою очередь общий финансовый результат станет устанавливаться как разница между кредитовым оборотом согласно субсчету 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» и общими постоянными расходами:

• в субсчете 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»;
• в субсчете 90-9 «Прибыль/убыток с продаж» в соответствии со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Маржа по специфической стоимости отдельных объектов учета будет отображена по дебету субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» каждого аналитического счета либо кредиту субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», а общий финансовый результат — на счете 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетом 90-9 «Прибыль / убыток от продаж», то, что никак не противоречит принципам и названию использования данных счетов.

В соответствии с этим, закрытие субсчетов:

• субсчет 90-6 «Списанные специфические постоянные расходы»,
• субчет 90-1 «Выручка»;
• субчет 90-2 «Себестоимость продаж»,

будет производиться внутренними проводками с субсчета 90-8 «Сальдо доходов и специфической стоимости» согласно каждому аналитическому счету, а субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» будет закрываться внутренней корреспонденцией с субсчетом 90-5 «Списанные общие постоянные расходы»[15, с.162].

Таким образом, положительная сторона системного учета заключается в следующем: во-первых, при огромном многообразии выпускаемой продукции и без системной идентификации своеобразных расходов процесс выборки требуемых сведений осложнен, особенно при принятии решений согласно нескольким видам продукции; во-вторых, главное преимущество этого метода в скорости и правильности расчетов и принятии своевременных решений по ассортименту выпускаемой продукции, данное возможно, в случае если сведения определенным образом сгруппирована уже в период её развития, подтверждена документально, т.е. гарантирована её управляемость, все без исключения эти функции выполняют счета и системная запись; в-третьих, понятние маржи и «полумаржи» согласно видам продукции встроено в единую основу данных, тем самым гарантируется интеграция учетного процесса и сознательно не нарушается его методология.