Файл: Директ-костинг: аналитико-управленческий аспект.pdf

ВВЕДЕНИЕ

В современной обстановке перехода к рынку, управлению предприятия постоянно необходимо выполнять анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Исходная информация необходима для того что бы анализировать и принимать решения, такую информацию получают из ряда показателей, одним из которых является себестоимость.

Есть несколько методов расчетов стоимости, чтобы вычислить затраты, когда это касается составления связанных с производством расходов.

Одним из самых известных методов является «Директ-костинг».

«Директ-костинг» — это теория управленческого учета, основанная на переменных затратах. Для «Директ-костинг» наиболее характерным критерием является строгое разложение в учете переменных издержек от постоянных. Данная система никак не лишена недостатков, однако обладает и некоторыми достоинствами по сравнению с системой полного учета и распределения затрат. Выбор одной из них зависит, в первую очередь, от практической пользы применения этой либо другой системы.

Актуальность курсовой работы заключается в том, что использование системы «директ-костинг» дает шанс гарантировать управление необходимой информацией в целях эффективного управления производством. Также может использоваться наряду с традиционной системой бухгалтерского учета расходов, что даст шанс быстро распоряжаться затратами производства и доходности от продаж, полнее рассмотреть рыночную конъюнктуру при ценообразовании, а также соответственно дать оценку эффективности деятельности и вклад любого подразделения в покрытие общих для компании постоянных затрат и формирование желаемого результата.

Целью данной курсовой работы являются особенности системы управленческого учета «директ-костинг».

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи:

1. изучить сущность системы «директ-костинг»;
2. рассмотреть организацию учета затрат при методе развитого «директ-костинга»;
3. определить проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях.

Объектом данной курсовой работы является управленческий учёт.

Предмет данной курсовой работы является система «директ – костинг».

При изучении работы использовалась как специальная и учебная литература, нормативные источники (постановления, законы, инструкции), так и практические пособия по бухгалтерскому управленческому учету. В ходе написания курсовой работы использовались труды таких известных отечественных авторов в области учёта, анализа и аудита как Алексеева Г.И., Богомолец С.Р., Сафонова И.В., Шeрeмeт А.Д. и др. Данные авторы являются признанными специалистами в области учёта, анализа и аудита и поэтому использование их трудов в данной курсовой работе является целесообразным.

Структура курсовой работы состоит из содержания, введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Глава 1 ОСОБЕННОСТИ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»

1.1 История возникновения системы «директ-костинг»

Экономисты затрудняются утверждать, кто из ученых стоял у истоков теоретического обоснования такой классификации затрат. Еще в 1781 году Т.Е. Клинштейн в своей книге «Учение об альтернативах в учете» на примере металлургического производства показал, как прямые затраты нужно относить на отдельные фазы (переделы): добывающее производство; угольное; переработка шлаков; плавка; кузнечное производство. А накладные расходы, по его мнению, следовало списать прямо на счет результатов за период.

Впервые в пользу граничных затрат высказался видный немецкий ученый О. Шмаленбах. В 1899 году в статье «Бухгалтерия и калькуляция в фабричном деле», опубликованной в газете «Немецкая металлургия», он провел различия между прямыми затратами покупателя и косвенными затратами. Кроме того, в данной статье были упомянуты такие понятия, как «первичные накладные расходы», «вторичные накладные расходы», «постоянные затраты», «переменные затраты», «прогрессивные затраты» и «дегрессивные затраты». О. Шмаленбах уже тогда считал теоретически правильным относить на конкретных покупателей только первичные накладные расходы, а вторичные - покрывать за счет валовой прибыли. Идея же организации учета сумм покрытия впервые им была обнародована в его работе «Основы учета себестоимости и политика цен», изданной в 1902 году.

На необходимость четкого разграничения затрат между постоянными и переменными их частями указывал также в 1903 году Г. Гесс. Примеры теоретического и практического приложения идеи разграничения затрат на постоянные и переменные не имели под собой еще основания - их зависимости от объема производства. Такую зависимость впервые обосновал Дж. Кларк. В 1923 году он предложил подразделять валовые издержки производства, в зависимости от объема производства, на постоянные и переменные. К постоянным, по его мнению, следовало относить: амортизацию основного капитала; расходы на содержание административного и технического персонала; поддержание оборудования в надлежащем состоянии; содержание сбытовой сети; сумму обычной прибыли на задействованный капитал. К переменным же затратам, согласно Дж. Кларку, следовало относить стоимость сырья, материалов, электроэнергии, рабочей силы, эксплуатации оборудования и др., изменяющихся в зависимости от величины объема производства.

В 1936 году, развивая эти идеи, американский экономист Джонатан Гаррисон создал учение - «Директ - костинг», согласно которому в составе себестоимости необходимо учитывать только прямые расходы. Основные идеи этой системы были опубликованы им в январе 1936 года в бюллетене Национальной ассоциации промышленного учета. Вначале эта концепция не получила широкого признания, ее критиковали сторонники полной себестоимости. Они утверждали, что полная себестоимость необходима для акционеров, вкладчиков капитала и даже для управляющих. И только в последующем «Директ - костинг» стал преобладающим методом учета затрат.

Следует иметь в виду, что появление «Директ - костинга» имело и чисто бухгалтерскую причину. Счетные работники в то время пришли к выводу, что все затраты следует разделить на относящиеся к данному отчетному периоду (реализуемые в нем) и связанные с выработкой продукции (они относятся к тем отчетным периодам, когда произойдет реализация продукции). Первые получили название постоянных, вторые - переменных. Если этот подход правилен, то, естественно, в состав себестоимости можно и нужно включать только прямые затраты. Основным возражением против сказанного являлось то, что в этом случае оценка незавершенного производства в балансе оказывается заниженной, а расходы каждого отчетного периода - завышенными.

В 30-е годы ХХ века исследования в области системы «Директ - костинг» также провели Вальтер Раутенштраух, Джон Х. Уильямс, Чарльз М. Кноппель. Ими были разработаны графики промежуточного бюджета и критического объема производства. С помощью этого графика можно было проследить связь между показателями объема, себестоимости и прибыли.

Значительный вклад в развитие идеи «Директ - костинг» внес К. Румель, издав книгу «Единая система учета затрат на основе пропорциональности затрат и производственных величин». В ней содержится практическое руководство по использованию учета затрат как информационного инструмента, действующего по принципам «Директ - костинга». Он же ввел понятие «учет затрат по блокам». По его мнению, если блок постоянных затрат противопоставить блоку пропорциональных затрат и отнести на изделия только пропорциональные затраты, а не эксплуатационные расходы, то такую систему следует называть «учетом затрат по блокам». Сущность идеи К. Румеля состоит в разделении затрат, пропорциональных объему, и затрат, пропорциональных длительности календарного периода. При этом затраты, пропорциональные объему, относятся прямо на носители затрат, в то время как затраты, пропорциональные длительности периода, собираются как нераспределенные в одном блоке.

Значительное развитие система «Директ - костинг» получила после второй мировой войны. Усиление контроля над производственными затратами стало стимулировать дальнейшие исследования в области себестоимости. При этом широкое распространение получили расчеты, связанные с нахождением точки критического объема производства. В результате этого в начале 50-х годов в США ряд компаний стали возвращаться к учету только прямых затрат, но теперь к ним, кроме материалов и заработной платы рабочих, стали относить еще и переменные накладные расходы.

Фактическое внедрение системы «Директ - костинг» в США относится к 1953 году, когда Национальная ассоциация бухгалтеров-калькуляторов в своем отчете опубликовала описание этой системы. В 1961 году ею был опубликован второй отчет, где исследованию подверглись 50 крупных фирм, применяющих данную систему.

В настоящее время «Директ - костинг» широко распространен во всех экономически развитых странах. В Германии и Австрии данный метод получил наименование «учет частичных затрат» или «учет суммы покрытия», в Великобритании его называют «учетом маржинальных затрат», во Франции - «маржинальная бухгалтерия» или «маржинальный учет».

Для нашей страны «direct - costing» это новый и, в общем-то, мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct -costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности - 71,4%, и в строительстве - 67,4% предприятий.Г. Беннер приводит результаты выборочного обследования, проведенного им на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек: на 40,8% ведут учет по местам возникновения затрат в соответствии с системой «direct - costing», а на 28,9% калькулируют себестоимость по системе «direct - costing».

В 1988 году было опубликовано исследование Д. Линкома об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «direct - costing».

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct - costing» для внутренних расчетов.

Помимо Германии «direct - costing» широко распространен в Канаде и Великобритании. В то время как в США и Японии его используют сравнительно мало, но, тем не менее, доля его все же значительна, она превышает 30%. Следует также учесть, что «standard - costing» обязателен для применения. Так как, подавая информацию о деятельности предприятия в государственные органы надо использовать именно данный метод. Поэтому можно увидеть, насколько «direct - costing» выделяется из общей массы различных методов. Ведь, несмотря на обязательность использования «standard - costing», этот метод в некоторых странах используется на более чем 50% предприятий.

1.2 Сущность системы «директ-костинг»

Система «директ-кост» предполагает собой систему управленческого учета, содержащую анализ и учет расходов в местах появления, их видам и носителям, основанную на классификации затрат на переменные (приходящиеся на единицу готового продукта) и постоянные (периодические) и также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. В тот же момент расходы в зависимости от изменения объема продукции подразделены на переменные и постоянные.

Одним из основных характеристик системы «директ-костинг», отображающий собою разницу между выручкой от реализации и переменными затратами считается маржинальный доход (либо сумма покрытия). Установленная для определенного вида продукции, величина маржинального дохода, демонстрирует «вклад» этого товара в покрытие постоянных затрат и тем самым — в общую сумму прибыли предприятия[4, с.26].

Важной чертой системы «директ-костинг» считается то, что первоначальная стоимость продукции (работ, услуг) планируется и учитывается только лишь в части переменных затрат. При этом постоянные расходы списывают напрямую насчет финансовых результатов и собирают на отдельных счетах и с установленной периодичностью (например, один раз в месяц). Постоянные затраты никак не входят в первоначальную стоимость продукции, а включаются как затраты этапа относящиеся на снижение прибыли от реализации в том этапе, в котором они были сделаны. В то же время отдельный учет постоянных расходов предоставляет шанс менеджерам реализовывать наиболее оперативное регулирование и их контроль.

В качестве постоянных затрат выступает часть общепроизводственных затрат и все без исключения общехозяйственные затраты, какие только лишь способствуют производству продукции, напрямую никак не участвуя в её изготовлении. Это расходы, связанные с процессом управления и обслуживания и зависящие в огромной мере от продолжительности отчетного периода. В системе «директ-кост» по переменным расходам оцениваются и незавершенное производство на конец периода, и остатки готовой продукции на складе. В то же время ограничение себестоимости только переменными затратами дает шанс облегчить учет, контроль и планирование за счет внезапного снижения числа калькуляционных статей затрат: отдельные затраты становятся лучше контролируемыми, а первоначальная стоимость - наиболее обозримой.