Файл: Директ-костинг: аналитико-управленческий аспект.pdf

Глава 2 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ СИСТЕМЫ ДИРЕКТ КОСТ В УПРАВЛЕНЧЕСКОМ УЧЕТЕ

2.1 Преимущества и недостатки системы «директ-костинг»

Для обнаружения плюсов и минусов системы учета «директ-костинг» выделим ей особенности и рассмотрим их достоинства и недостатки сторон. Поскольку система «директ-костинг» - это система управленческого учета, основанная на разделении расходов на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема продукции, ее главная особенность то, что себестоимость продукции рассматривается и планируется только относительно в части переменных затрат.

Система «Директ-костинг» сосредоточило внимание руководства компании на изменении маржинального дохода по различным изделиям и по предприятию в целом. Она дала шанс учитывать изделия с высокой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их производство, так как разница между отпускной ценой и суммой переменных расходов никак не затушевывается в результате списания постоянных расходов на себестоимость определенных изделий.

За счет уменьшения статей себестоимости становится проще её нормирование, контроль, учет и к этому же улучшается контроль и учет условно-постоянных, накладных расходов, так как их совокупность за этот определенный момент показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что четко показывает их воздействие на величину прибыли компании.

Главное преимущество системы учета сумм покрытия в том, что в основе данных, получаемой в ней, можно осуществлять различные оперативные решения по управлению предприятием. В главную очередь данное касается способностей осуществлять успешную политику цен.

Также дана возможность выполнения демпинговой политики, выбора и расчета различных комбинаций объемов его реализации и цены на товар с учетом согласно системе «Директ – костинг».

Имея информацию об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, возможно, регулировать управленческие задачи, например:

• целесообразность принятия дополнительного заказа согласно ценам ниже обычного;
• изготовление комплектующих внутри компании либо наоборот приобретение их на стороне;
• установление оптимального размера партии либо серии продукции;
• выбор и замена оборудования;
• и другие.

Ещё одно преимущество системы - это то, что ограничение себестоимости продукции лишь переменными расходами дает шанс облегчить планирование, нормирование, контроль и учет резко уменьшившегося числа статей затрат: отдельные затраты - лучше контролируемы, а первоначальная стоимость делается более «наглядной». Так как чем больше контролируемых объектов, тем слабее становится контроль, тем сильнее рассеивается интерес между ними.

В последние времена прослеживается направленность увеличения удельного веса постоянных затрат. По этой причине увеличивают требования к обоснованности планирования и нормирования величин этих затрат.

При системе учета полной себестоимости доля нераспределенной суммы накладных расходов переходит с одного периода в другой, поэтому за ними слабеет контроль. «Директ-костинг» помогает уменьшить трудоемкость распределения накладных расходов.

Однако организация производственного учета согласно системе «Директ-костинг» связана с рядом трудностей, которые следуют из особенностей, свойственных этой системе.

Во-первых, появляются проблемы при делении расходов на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных либо чисто переменных расходов не так много.

Во-вторых, необходимо в ценах, устанавливаемых на продукцию предприятия, обеспечивать покрытие всех издержек предприятия.

В-третьих, враги «директ-костинга» полагают, то, что постоянные расходы также участвуют в изготовлении данного продукта и, таким образом, обязаны быть включены в его себестоимость [14, с.24].

В-четвертых, нерешенность проблемы распределения постоянных расходов, которые также участвуют в производстве продукции, а значит, должны быть включены в себестоимость.

При системе «директ – костинг» на производство продукции никак не формируются полные затраты. По этой причине данная система никак не соответствует одной из основных целей отечественного бухгалтерского учета - составлению точных калькуляций. Но необходимо иметь в виду, то что не существует такого рода системы калькулирования затрат, что дала возможность б определить себестоимость единицы продукции с наибольшей точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было доказано, искривляет фактическую себестоимость, уменьшает точность калькулирования. С этой точки зрения наиболее точной считается калькуляция согласно переменным (прямым) расходам, которая складывается при калькулировании по системе «Директ-кост». В этом случае в калькуляцию присоединяются расходы, непосредственно связанные с производством этого изделия. Поэтому критерий точности вычисления себестоимости изделия необходимо рассматривать не полноту включения затрат в себестоимость, а способ отнесения на то либо другое изделие.

Помимо этого, постоянные затраты в главной своей массе никак не связаны с созданием этого конкретного изделия, а носят, как правило, периодичный характер и связаны с выпуском всего объема продукции компании. По этой причине представление о том, что данные расходы также обязаны в обязательном порядке вводиться в расчет себестоимости изделия можно сомневаться.

2.2 Проблемы применения метода «директ-костинг» на российских предприятиях

«Директ-костинг» считается одним из более прогрессивных методов учета затрат, использование которого в нынешних условиях дает возможность реализовывать управление производством наиболее эффективно и значительно увеличить потребительную стоимость информации бухгалтерского учета. Но способности его приспособления к учетной практике российских компаний исследованы недостаточно подробно.

Успешное использование метода «директ-костинг» на практике осложняется определенными проблемами.

1. Выделение постоянных и переменных затрат в составе затрат на изготовление продукции. Первая проблема считается основной при использовании метода «директ-костинг» и выражается в сложности выделения постоянных и переменных затрат в составе затрат на изготовление продукции. Критерием их выделения может служить зависимость от изменения объема изготовления продукции: постоянные затраты или вовсе не меняются, или меняются, но весьма слабо, а переменные затраты меняются при изменении объема изготовления [6, с.9].
2. Для исследования изменения расходов можно порекомендовать следующую методику. На основе аналитических сведений согласно счетам 25.2 «Общепроизводственные расходы» и20 «Основное производство» следует рассчитать темпы прироста объема изготовления продукции и темпы ежемесячного прироста затрат по каждой статье. Приобретенные результаты дают возможность с помощью возможностей компьютерной программы MS Excel создать графики изменений затрат относительно изменений объема изготовления продукции. На каждом таком графике показаны две кривые: одна отражает темпы прироста той либо иной статьи затрат на их изготовление, другая — ежемесячные темпы прироста объема изготовления продукции.
3. Такое графическое наблюдение дает возможность отметить затраты, конкретно принадлежащие к переменным, которые меняются соответственно изменениям объема изготовления, и постоянным, которые при этом никак не меняются либо меняются несущественно. Но наряду с ними прослеживается выделение так именуемых смешанных затрат, которые включают как переменный, так и постоянный компонент (меняются неравномерно). Имеется ряд статистических методов их разделения: метод минимальной и максимальной точки («мини-макси»), графический метод и метод наименьших квадратов. Более обычным в практике признается метод «мини-макси», однако он никак не дает конкретных результатов. Более верным, относительно не трудоемким и обладающим значительную способность к автоматизированной обработке данных считается способ наименьших квадратов. При этом, безусловно, для расчета ставки переменных затрат возможно создавать большие таблицы, но в практике её значение можно получить существенно наиболее простым путем. Для этого достаточно использовать функцию «ЛИНЕЙН» программы MS Excel, введя в область «Изв_знач_Y» множество значений ряда «Итого смешанных затрат», а в область «Изв_знач_X» — множество значений ряда «Объем производства продукции». Помножив объем производства продукции на полученную ставку переменных затрат, можно определить их значение.

Наравне с выявлением характера изменения расходов необходимо оценить тесноту взаимосвязи между изменением расходов и объема изготовления продукции. Статистически это допустимо с поддержкой коэффициента корреляции (R): у переменных расходов он приближается к 1, а у постоянных — к 0[2, с.16].

Использование описанной методики позволило приобрести результаты распределения затрат на изготовление продукции в переменные и постоянные в птицеводческой компании (таблица 2) [13, с.12].

Таблица 2 - Переменные и постоянные затраты на производство яиц и их

связь с объемом производства в птицеводческой организации

Источник: Малиновская Н.В. Управленческий учет и анализ в обеспечении устойчивого развития предприятий // Экономический анализ: теория и практика. – 2009. - № 9. – С.15-16. 

2. Другой не меньше значимой проблемой считается порядок учета постоянных и переменных затрат на изготовление продукции на бухгалтерских счетах[5, с.342].

Обычно в организациях используется метод исчисления себестоимости продукции с полным их распределением и учета затрат, вследствие чего первоначальная стоимость продукции вычисляется с включением в нее абсолютно всех переменных и постоянных расходов. Альтернативным способом учета затрат традиционному способу считается директ-костинг, итогом использования которого считается вычисление неполной (сокращенной) себестоимости, ограниченной только лишь переменными расходами.

Присутствие в объеме переменных расходов оцениваются кроме того незавершенное производство и остатки готовой продукции. Постоянные же расходы списываются на уменьшение выручки с продаж в том отчетном периоде, в котором они появились[13, с.14].

1. Соперники «директ-костинга» полагают, то, что постоянные расходы также участвуют в изготовлении данного продукта и, таким образом, обязаны быть включены в его стоимостную оценку. «Директ-кост» никак не отвечает на вопрос, какая его полная себестоимость, сколько стоит произведенный товар. По этой причине необходимо дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции либо незавершенного производства[14, с.24].

Таким образом, разрешение рассмотренных проблем в результате даст возможность устанавливать такие показатели, порог рентабельности, запас финансовой прочности, как маржинальный доходи операционный рычаг. Данный комплекс показателей считается значимым методическим инструментарием в управлении производством, позволяющим максимизировать операционную прибыль организаций и осуществлять аргументированные управленческие решения

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящей работе были исследованы особенности системы управленческого учета «директ-костинг». Последнее время на российских предприятиях больше стал применяться метод калькулирования себестоимости под названием «директ-костинг» (direct costing), обширно используемый в западной практике. Суть его состоит в чрезвычайно новом подходе к включению расходов в первоначальную стоимость.

На основе применения данного метода для калькулирования себестоимости производственные затраты разделены на постоянные и переменные. Только переменные производственные затраты примут участие в вычислении себестоимости выпущенной продукции. Постоянные затраты – это признаются расходы соответствующего отчетного периода. Перед вычислением операционной прибыли создается показатель маржинальной прибыли компании и только тогда, уменьшив маржинальную прибыль компании на сумму постоянных затрат, создается финансовый результат.