Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Введение

Актуальность работы объясняется тем, что вопросы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда являются достаточно важными, так как данный участок бухгалтерской работы обычно не только достаточно трудоемок, но и ответственен. В современных коммерческих организациях зачастую оплата труда во многом зависит от трудового вклада работника, с учетом конечных результатов работы всей организации. Потому, для обеспечения справедливости начисления заработной платы и премиальных выплат каждому работнику, труд необходимо правильно измерять и учитывать. Более того, для справедливого начисления оплаты труда нужно и правильно исчислить причитающуюся работнику сумму заработной платы, произвести другие начисления (пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и т.п., отпускные, материальную помощь и прочее), удержания из заработной платы, рассчитать страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС.

Собственно, правильность учета расчетов с работниками по оплате труда позволяет получать актуальную информацию для проведения анализа фонда оплаты труда и социальных отчислений, себестоимости (поскольку оплата труда и социальные отчисления включаются в затраты). А это уже необходимо для разработки управленческих решений, направленных на совершенствование управления оплатой труда, мотивацией, трудоемкостью – то есть, на повышения эффективности работы организации в целом. Помимо этого, правильная организация учета расчетов по оплате труда позволит оптимизировать затраты труда бухгалтерских работников, и избежать проблемы, связанные с неверным начислением налогов и страховых взносов, которые могут возникнуть с проверяющими органами.

Объектом исследования в работе является оплата труда наемных работников (в том числе, в агропромышленном комплексе).

Предмет исследования – бухгалтерский учет оплаты труда.

Цель исследования – рассмотреть особенности бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Задачи, решаемые для достижения поставленной цели:

– охарактеризовать экономическую сущность оплаты труда;

– исследовать правовые аспекты оплаты труда;

– провести литературный обзор источников по учёту оплаты труда;

– охарактеризовать документальное оформление учета расчетов по оплате труда;

– рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов по оплате труда;

– представить направления совершенствования механизмов, методов и документооборота по учету оплаты труда.

Методы, используемые при написании работы подразделяются на общенаучные (анализ, синтез, сравнение, моделирование) и частно-научные (правовой анализ, анализ корреспонденции счетов, анализ документооборота).

Работа состоит из трёх глав. В первой главе рассмотрены теоретические и нормативно-правовые основы оплаты труда в России. Во второй главе рассматриваются особенности бухгалтерского учета и документооборота по оплате труда. В третьей главе разрабатываются направления совершенствования механизмов, методов и документооборота по учету оплаты труда.

Глава 1. Теоретические и правовые аспекты учета труда и его оплаты

1.1 Экономическая сущность оплаты труда

Оплата труда, а, соответственно, и расходы на оплату труда тесно связаны с расчетами организации с ее персоналом по оплате труда, а также с формированием себестоимости (затрат) на продукцию, работы, услуги организации. Вообще, персонал организации – это люди, которые являются работниками, и которых связывают с работодателем (собственно организацией или индивидуальным предпринимателем) трудовые отношения.

Далее рассмотрим формы заработной платы, как основного элемента системы организации оплаты труда на предприятии. Есть две основные формы заработной платы: повременная и сдельная. Основу повременной оплаты труда является оплата на единицу времени работы, которая определяется как значение стоимости для нормального воспроизводства рабочей силы этого вида работ и продолжительностью рабочего периода. Почасовая заработная плата делится на несколько систем: простая повременная; повременно-премиальная; оплата по плавающим окладам [29, с.176].

Сдельная оплата труда всегда основывается на повременной оплате труда и учитывает различные уровни производительности каждого работника. Ее использование эффективно там, где есть возможность рассмотреть объем работы, проделанной работником. В сдельной оплате определяется норма выработки, и на основе оклада, рассчитывается сдельная расценка [43].

Есть такие формы сдельной заработной платы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; аккордная и др [36, с.261]. Формы и системы заработной платы показаны на рисунке 1.

В России обычно для рабочих применяется сдельная оплата труда, а для специалистов повременная. То есть повременная используется там, где работник не может повлиять своей деятельностью на увеличение объемов своего труда, там, где нет критериев оценки качества работы, учитывается время, отработанное работником, и не учитывается количество выполненной работы [36, с.265].

Наиболее распространена повременно-премиальная система оплаты труда. В этом случае, постоянная часть (оклад) гарантирована работнику при любых результатах, а премия стимулирует работника к повышению качества результатов работы [41].

Формы и системы оплаты труда

Повременная

Смешанная

Сдельная

Прямая сдельная

Сдельно – премиальная

Аккордная

Сдельно – прогрессивная

Косвенная сдельная

Простая повременная

Повременно – сдельная

Повременно – премиальная

Оплата по плавающим окладам

Окладная

Бестарифная

Рис. 1. Формы и системы заработной платы

«Плавающие» зарплаты распространяются в последнее время. В этой системе, каждый сотрудник получает за рабочий месяц зарплату, с поправкой на изменения в конкретном индексе. Этот показатель может быть любым: производительность, рост доходов, рентабельность, снижение затрат. В зависимости от изменения индекса в ту или иную сторону ежемесячные выплаты работникам могут увеличиваться или уменьшаться. В этом случае, при условии, что нижний предел – оклад, верхний уровень оплаты труда не ограничивается.

Расчет сдельной заработной платы всегда основывается на почасовой основе, и принимает во внимание различные уровни производительности на одного работника. Ее использование эффективно, где есть возможность учитывать объем работы, проделанной работником.

Сдельная форма оплаты труда поощряет сотрудников на работу с высокой производительностью и предполагает выплату такого размера заработной платы, которые зависят от индивидуальных различий, умений и навыков работников. Такая форма оплаты считается мощным экономическим инструментом, который поощряет сотрудников работать при высокой интенсивности. Здесь также важно учитывать нормальную интенсивность работы и осуществлять контроль за ее соблюдением.

Прямая сдельная оплата труда построена на основе начислений заработной платы, где имеют место неизменные расценки, пропорциональные изменению объемов работы. Как правило, такая система эффективна на предприятиях, где есть перспектива неограниченного роста объемов производства, а премии не выплачиваются.

Сдельно-премиальной системой оплаты труда предусматривается выплата сдельного заработка вместе с премий. Премии тут могут выплачиваться при выполнении установленных норм выработки, плана производства. Такая система широко применяется в различных отраслях хозяйства, притом сейчас даже чаще чем прямая сдельная [36, с.271]. К преимуществам сдельно-премиальной системы можно отнести тот факт, что заработок вместе с премией стимулирует работников к улучшению различных показателей работы, составляя одновременно единую систему, которая охватывает наиболее важные количественные и качественные стороны трудового процесса.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда предусматривает начисление заработка следующими двумя способами. Во-первых, по стабильной расценке за выполнение объема работы в пределах трудовой нормы, а, во-вторых, по повышенным расценкам за объемы работы, которые превышают установленные нормы выработки. При этом, применение такой систем оплаты может быть эффективно в случаях, когда нужно стимулировать быстрый рост объема производства (в новом производстве, например).

Таким образом, на основе исследования литературы можно сказать, что плата за труд, выполненную работу или выполнение оговоренных трудовым договором условий оплаты труда, называется заработной платой. Существуют два главных вида оплаты труда: основная и дополнительная. Их основное отличие в том, что основная заработная плата начисляется работникам за отработанное время, в дополнительная – за неотработанное, но подлежащее оплате. В зависимости от отрасли, производства, а также от категории работников существуют две основных формы оплаты труда: повременная и сдельная (остальные являются производными от них).

1.2 Правовые аспекты оплаты труда

Трудовые отношения – это те отношения, которые возникают между работником и работодателем по поводу систематического выполнения работ для целей и в интересах работодателя работником. Данные отношения в нашей стране регулируются Трудовым кодексом РФ [1].

Оплата труда производится посредством начисления и выплаты заработной платы работником от работодателя. Понятие «заработная плата» имеет различные определения, суть которых сводится все же к одному смыслу. Так, в Трудовом Кодексе РФ (раздел IV, глава 20, ст.129): заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Помимо расходов на оплату труда, формируемым посредством начисления и выплаты заработной платы, в учете предприятия важным документом, безусловно, является Налоговый кодекс РФ [2], в частности глава 23 «Налог на доходы физических лиц». Налог на доходы физических лиц является Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, данный налог исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ. Также с 2017 года страховые взносы в ПФР, ФСС и ФОМС начисляются и уплачиваются в соответствии с главой 34 НК РФ «Страховые взносы» (администрируются с 2017 года Федеральной налоговой службой РФ).

Кроме перечисленных выше, при организации учета оплаты труда используются следующие законодательные и нормативные документы:

• Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» [3];
• Федеральный закон «Об основах обязательного социального страхования» [4].

Страховые взносы также, наряду с оплатой труда, включаются в расходы предприятия, в себестоимость его продукции или услуг (либо в расходы на продажу).

В ПБУ 10/99 «Расходы организации» [7] указано, что затраты организации на оплату труда являются расходами организации. Это же положением к расходам организации причисляет уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (к которым могут относиться и денежные средства, и иное имущество) и (или) возникновения обязательств, что приводит к уменьшению капитала организации (кроме того случая, когда уменьшается вклад по решению участников (собственников имущества)). ПБУ 10/99 определяет, что расходы по обычным видам деятельности организации – это расходы, которые связаны с изготовлением продукции, продажей продукции, а также приобретение и продажа товаров. К таким расходами относятся и расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг организацией. Расходы на оплату труда, равно как и расходы на социальное отчисления, относятся к расходам организации по обычным видам деятельности.