Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Средним же и малым организациям целесообразно применять комбинированную расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49 – Приложение В), особенность которой заключается в том, что по ней проводятся и расчеты, и выплата заработной платы. И при использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.

Однако, при развитии безналичных выплат заработной платы в современных организациях, включая бюджетные, применяются:

– расчетные ведомости (на основании табеля только расчет заработной платы);

– реестр для банка на перечисление средств на лицевые счета работников (с указанием фамилии и номера лицевого счета или карты), на основании которого банк производит перечисление денег с транзитного счета, куда поступили от организации средства на счета клиентов – работников данной организации [35, с.88].

В настоящее время, как уже было отмечено, все данные на большинстве предприятий автоматизированы. Современные программы позволяют вести учет и табеля времени (или выработки, в зависимости от формы оплаты труда), далее переводить эти показатели в расчет заработной платы по всем работникам (с учетом окладов, а также начисленных премий, а также иных выплат, в том числе по листам временной нетрудоспособности и т.п.), и в итоге формировать расчетную ведомость, при необходимости – и платежную, а также и расчетные листки.

Документирование учета оплаты труда можно представить в виде схемы (рис.2).

Табель учета использования рабочего времени Т-13

Данные об отработанном времени и т.п.

Расчетные листки по каждому работнику

Расчетно-платежная ведомость (Т-49)

Платежная ведомость (Т-53)

Расчетная ведомость (Т-51)

Выплата через кассу наличными

Перечисление на лицевые счета (карты) работников

Реестр для банка (по форме банка)

Рис. 2. Документирование расчетов по заработной плате в организации

На рисунке 2 показано, как действует взаимосвязь от начисления заработной платы (в данном случае – от времени, но при сдельной принцип тот же) до выплаты заработной платы работникам.

Сумма начисленной за месяц заработной платы (по итогам месяца!) принимается за основу расчета налогооблагаемой базы при расчете следующих налогов: НДФЛ (налога на доходы физических лиц); страховых взносов в социальные внебюджетные фонды (ПФР, ФСС, ФОМС); взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Данные о начислениях налогов и взносов фиксируются в регистрах специальной формы:

– по НДФЛ – форма 1-НДФЛ – «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 20_ год»,

– по страховым взносам – «Карточки индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов за_ год» [45].

Документы, которые являются основаниями для отражения операций по начислению заработной платы и уплате налогов и взносов, связанных с оплатой труда, представлен в таблице 1:

Таблица 1 – Документы, являющиеся основаниями для учета оплаты труда, начисления и уплаты налогов с заработной платы [27, с.104]

Продолжение таблицы 1

По итогам отчетного периода сведения о начисленных налогах и взносах предоставляются в соответствующие органы:

По налогу на доходы физических лиц:

• по итогам года в ФНС по месту регистрации организацией предоставляется на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ «Справка о доходах физического лица за 20_ год» (с 2016 года форма 6-НДФЛ – ежеквартально) [12];
• реестр сотрудников, на которых подаются справки.

Обобщая сказанное, можно сделать выводы, что основным документом, на основании которого производится начисление заработной платы, является табель рабочего времени, куда заносятся данные об отработанном времени, отпусках, отгулах, временной нетрудоспособности и т.п. На его основании составляются либо расчетная ведомость, либо расчетно-платежная ведомость. Возможен вариант составления расчетной ведомости на основе расчетных листков по каждому работнику (при автоматизации учета эти документы составляются параллельно). Следует учитывать, что все приведенные формы организации могут самостоятельно утверждать и использовать, строгих правил по их формам в настоящее время уже нет, но в условиях автоматизации учета большинство использует стандартные. Для отражения учета расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета производятся все начисления заработной платы работников, а по дебету – удержания (НДФЛ, иные удержания). Данный счет корреспондирует со счетами затрат, в редких случаях – со счетами учета основных средств.

2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

Учет расходов на оплату труда тесно связан с законодательством о бухгалтерском учете. Основным актом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 декабря 2011г. [5]. В ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» сказано, что организации обязаны формировать свою учетную политику, а также рабочий план счетов, формы первичных документов, способы оценки обязательств и др.[8] Все это относится и к учету расчетов по оплате труда.

В соответствии с действующим планом счетов бухгалтерского учета [9] синтетический учет расчетов с работниками организации по оплате труда ведется на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный (остаток по дебету на нем может формироваться только в том случае, если работника выплачен аванс до начисления заработной платы. Этот же счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» используется предприятиями в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса [10].

На счете 70 предприятие может выделять субсчета для своих целей (отдельно учитывать повременную и сдельную заработную плату, отдельно учитывать оклады и премии, отдельно заработные платы разным категориям работников и т.п.).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации (то есть, все начисления, выплаты и удержания ведутся отдельно).

Схема расчетов с персоналом по оплате труда (корреспонденция) представлена на рисунке 3:

Расчет с персоналом по оплате труда

По дебету сч. 70 в кредит счетов

По кредиту сч. 70 в дебет счетов

Удержание НДФЛ

Д 70 К 68

Премии из прибыли Д 84 К 70

Начисление пособий Д 69 К 70

Начисление заработной платы

В производстве, в услугах производственному персоналу

Д 20,23,25,26 К 70

Удержание по исполнительным листам

Д 70 К 76

Депонированная заработная плата

Д 70 К 76

Выплата работникам

Д 70 К 50,51

Возмещение вреда работодателю

Д 70 К 73

В посреднических операциях (без учета ОХР)

Д 44 К 70

Заготовление

Д 15 К 70

При капитальном строительстве

Д 08 К 70

Рис. 3. Организация корреспонденции счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету — удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам [27, с.91].

Как видно из рисунка 2, операции по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в расходы организации, оформляют бухгалтерскими записями, при этом дебетуются счета затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы, 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции со счетом 70 – на всю сумму начисленной оплаты труда.

Оплату труда тем работникам, которые заняты заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения прочих доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в ее имущество оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В целом, стандартные проводки, связанные с начислением заработной платы на предприятии АПК, можно представить следующим образом (приведен пример по предприятию АПК, где для учета затрат используются только счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы»)

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по начислению заработной платы на предприятии АПК (пример)

*Примечание: в других организациях, где используются иные счета затрат, могут использоваться проводки Дт 23, 25 (если эти счета в учете используются)