Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Возникают нередко сложные вопросы, связанные с питанием работников на предприятии. Питание работников, которое осуществляется за счет работодателя, является расходами на оплату труда, которые и увеличивают расходы для целей бухгалтерского и налогового учета, и подлежат налогообложению НДФЛ (НДФЛ с них должны удерживаться работодателем как налоговым агентом и далее оплачиваться в бюджет), и предусматривают начисление страховых взносов. С этой точки зрения более оптимальным является иная система организации питания, которая была бы более понятной работникам и работодателю, не предполагала бы дополнительных расчетов. Работники могут осуществлять оплату за питание за собственный счет, но в счет будущей заработной платы, для чего можно использовать механизм оплаты за питание в рассрочку. В этом случае работодатель получает выручку:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (оптимально выделить особый субсчет, на котором учитываются эти долги) Кт 90.1 – на сумму оплаченного питания.

Далее, в конце месяца, задолженность каждого работника вычитается из заработной платы:

Дт 70 Кт 73 – из начисленной заработной платы удерживается долг за питание.

Тем самым, начисление НДФЛ и страховых взносов производится только на фактически начисленную заработную плату, без учета расходов на питание.

Недостатком, который присутствует и при этой схеме, является учет в выручке столовой НДС, который далее необходимо уплачивать предприятию. Поэтому в настоящее время все шире используются схемы аутсорсинга, когда столовая – отдельное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, работающий на ЕНВД или УСН (не является плательщиком НДС), И для которого проводки при питании в долг будут формироваться:

Дт 62 Кт 90.1 – учитывается дебиторская задолженность не каждого работника, а предприятия-контрагента, где эти работники работают, но туда передается и список, где персонализируются данные о работниках, питавшихся от данного предприятия.

Дт 51 Кт 62 – предприятие питание получает оплату.

А у предприятия, работники которого пользуются услугами предприятии питания, проводки такие:

Дт 73 Кт 60 – долги перед предприятием питания перераспределяются на работников;

Дт 70 Кт 73 – удерживаются в конце месяца долги из заработной платы.

Оптимальный учет в этой сфере может быть организован и автоматически, например, когда используются специальные пластиковые карты, идентифицирующие работников (это сокращает учетную работу столовой и последующую учетную работу центральной бухгалтерии предприятия) [42].

Наконец, механизм учета, система учета, которая должна использоваться современным предприятием АПК – автоматизированная система учета. Сейчас уже большинство крупных и средних предприятий в этой сфере давно перешли к автоматизированному учету. Однако, когда он ведется в одной базе на одном компьютере, имеются следующие неудобства и риски:

– ограничение количества пользователей;

– устаревание программного обеспечения (обновление порою проблематично, оно производится за отдельную оплату);

– возможность потери информации (при вирусном заражении компьютера с базой, его уничтожении).

Поэтому более оптимальным будет использование облачных технологий с хранением в облачном сервисе данных предприятия, при доступе с разных компьютеров. Такие системы изначально платные, но на них автоматически обновляется программного обеспечение. В части учета расчетов по оплате труда они могут позволить более эффективно совместить кадровую и бухгалтерскую работу, о чем речь в следующем параграфе, а также формировать отчеты для ФНС, ПФР, ФСС и отправлять их из той же программы, что удобно для бухгалтерии предприятия [32, с.663].

Таким образом, совершенствование методов учета расчетов по оплате труда в АПК видится в том, что необходимо к счету 70 «Расчеты по оплате труда» открывать субсчета для разных категорий работников и разных видов оплаты труда. Далее это поможет при анализе фонда оплаты труда, включая и факторный анализ, будет способствовать улучшению системы контроля, оптимизации планово-экономической работы. Предлагается и повсеместно использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для учета начисления отпускных работников. В части изменения механизмов учетной работы предприятий АПК предлагается не просто внедрение и развитие автоматизации, но и применение «облачных» технологий хранения учетной информации (включая информацию по оплате труда), что зачастую более удобно и делает хранение данных более безопасным.

3.2 Совершенствование документооборота по оплате труда

Применение «облачной» системы учета, речь о которой также шла в параграфе 3.1 (например, системы Scloude) предполагает и улучшение системы документооборота, включая документооборот, связанный с оплатой труда работников.

При применении данной системы также все формы бухгалтерских документов, отчетов, которые сдаются в ИФНС, ПФР, ФСС, обновляются вместе с их изменением. Обновление не занимает значительного объема системных ресурсов (как это будет при применении необлачных систем), не требует привлечения ИТ-специалистов (производится автоматически).

Бухгалтерская программа, куда встроен модуль кадровой работы, предполагает:

– ввод первоначальных данных о работнике (персональные данные, данные о льготах по НДФЛ, полученные ранее, до работы в данной организации, доходы и начисленные страховые взносы, оклад или тарифную ставку);

– формирование кадровых документов: приказов о приеме, трудовых договоров, приказов о переводе, увольнении и т.п.;

– формирование (в автоматическом режиме с возможностью корректировки) документов по начислению заработной платы, а на их основании – НДФЛ, страховых взносов и т.п., а также документов по расчетам по оплате труда;

– формирование отчетных документов;

– сдачу отчетных документов (если в программе подключен данный модуль, предприятие имеет электронную подпись и заключило договор с оператором об отправке этих данных).

Кроме того, облачная система позволяет в части учета расчетов по оплате труда одновременно работать в ней:

– специалистам кадровых служб;

– бухгалтерским работникам обособленных подразделений (что особенно актуально, если их местонахождение удалено от главной бухгалтерии, например, в другом селе, городе, поселке, и применение обычной сетевой учетной системы поэтому же невозможно [32, с.664]);

– бухгалтерским работникам центральной бухгалтерии;

– работникам планово-экономических служб (анализ ранее введенных данных по оплате труда и списании расходов на оплату труда на себестоимость).

Схема документооборота будет иметь следующий вид (см.рис. 4):

Деятельность центральной и периферийной бухгалтерий

Расчетные листки

Начисление заработной платы (расчетная ведомость)

Личное дело работника

Кадровые документы по каждому работнику

Деятельность кадровой службы предприятия

Табельный учет

Аналитическая информация для планово-экономических служб

Расчетно-платежная или платежная ведомость, либо реестр на оплату в банк

Работники

Отчетность по НДФЛ, страховым взносам

Автоматизированная отправка отчетности в контролирующие органы (с электронной подписью)

Рис. 4. Документооборот предприятия при применении «облачной» учётной системы

То есть, такая «облачная» система учета позволяет совместить кадровую работу, табельный учет, начисление заработной платы, формирование отчетности по страховым взносам и НДФЛ, формирование документов по расчетам по оплате труда и их отправку в контролирующие органы, и все это производится в рамках одной системы, в которую имеют доступ (пусть и с установленными ограничениями) разные работники, даже находящиеся от главной бухгалтерии на значительном удалении, что для предприятий АПК часто является актуальным.

Заключение

Таким образом, были решены все поставленные в работе задачи.

Было рассмотрено нормативно-правовое регулирование оплаты труда в Российской Федерации. Прежде всего, необходимость начисления и оплаты труда наемным работникам установлены Трудовым кодексом РФ. Помимо него вопросы, связанные с оплатой труда, регулируются Налоговым кодексом РФ (удержание НДФЛ налоговым агентом, начисление страховых взносов ПФР, ФСС, ФОМС), специальными законами, регулирующими вопросы пенсионного страхования, социального обеспечения, обязательного медицинского страхования, пособий и т.п.

Был проведен обзор литературы, из которой были определены виды расходов на оплату труда. Основа расходов на оплату труда – собственно плата за труд, выполненную работу или выполнение оговоренных трудовым договором условий оплаты труда, она называется заработной платой. Существуют два главных вида оплаты труда: основная и дополнительная. Их основное отличие в том, что основная заработная плата начисляется работникам за отработанное время, в дополнительная – за неотработанное, но подлежащее оплате. В зависимости от отрасли, производства, а также от категории работников существуют две основных формы оплаты труда: повременная и сдельная. Существую и их варианты (сдельно-премиальная, повременно-премиальная и т.п.).

Описаны особенности синтетического и аналитического учета оплаты труда. Для отражения учета расчетов с персоналом по оплате труда используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета производятся все начисления заработной платы работников, а по дебету – удержания (НДФЛ, иные удержания). Данный счет корреспондирует со счетами затрат, в редких случаях – со счетами учета основных средств (при капитальном строительстве собственными силами), может корреспондировать и со счетами резервов (если они формируются, например, по отпускным).

Исследованы вопросы документооборота по оплате труда. Основным документом, на основании которого производится начисление заработной платы, является табель рабочего времени, куда заносятся данные об отработанном времени, отпусках, отгулах, временной нетрудоспособности и т.п. На его основании составляются либо расчетная ведомость (далее на ее основании – платежная ведомость или реестр для банка для перечисления средств на лицевые счета работников), либо расчетно-платежная ведомость. Возможен вариант составления расчетной ведомости на основе расчетных листков по каждому работнику (при автоматизации учета эти документы составляются параллельно).

Представлены направления совершенствования механизмов, методов и документооборота по оплате труда в современных организациях. Совершенствование методов учета расчетов по оплате труда видится в том, что необходимо к счету 70 «Расчеты по оплате труда» открывать субсчета для разных категорий работников и разных видов оплаты труда. Далее это поможет при анализе фонда оплаты труда, включая и факторный анализ, будет способствовать улучшению системы контроля, оптимизации планово-экономической работы. Предлагается и повсеместно использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для учета начисления отпускных работников. В части изменения механизмов учетной работы предприятий АПК предлагается не просто внедрение и развитие автоматизации, но и применение «облачных» технологий хранения учетной информации (включая информацию по оплате труда), что зачастую более удобно и делает хранение данных более безопасным. Кроме того, применение этих облачных технологий позволяет усовершенствовать и документооборот предприятия в части учета оплаты труда, сделав его более удобным и эффективным.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) // Собрание законодательства РФ. – 2002. – № 1 (часть I). – Ст. 3.

Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть 2) от 07.08.2000 (в ред. от 03.04.2017) // Собрание законодательства РФ. – 2000. – №32. – Ст.3340

О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (в ред. от 29.12.2015) // Собрание законодательства РФ. – 1995. – № 21. – Ст. 1929

Об основах обязательного социального страхования: Федеральный закон от 16.07.1999 г. № 165-ФЗ (в ред. от 01.12.2014) // Собрание законодательства РФ. - 1999. - № 29. - Ст. 3686

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 04.11.2014) // Собрание законодательства РФ. – 2011. – №50. – Ст.7344.

Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. от 29.03.2017) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. – 1998. – № 23

Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (в ред. 27.04.2012) // Финансовая газета. – 1999. – № 23.