Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

** В настоящее время в данной организации не используется

Важно, что каждый наемный работник имеет право на отпуск, оплата за который начисляется по той же схеме, что и заработная плата (могут применяться те же проводки Дт 20, 26 Кт 70).

Расчет отпускных производится следующим образом. Например, за 2016 год гражданка Иванова заработала 200 тыс. руб. К этой сумме добавляются премии, которые были получены за год (40 тыс.руб.). Среднемесячный заработок поэтому можно было определить как 20000 руб. (если общий годовой заработок поделить на 12). Среднедневной заработок данной работницы будет составит:

20 000 / 29,3 = 682,59 руб. (среднемесячная заработная плата делится на коэффициент 29,3).

Отсюда рассчитывается размер отпускных (28 календарных дней):

682,59 * 28 дней = 19 112,52 руб.

Отпускные также облагаются НДФЛ, на них начисляются страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС и по страхованию от несчастных случаев.

Но чтобы выравнивать себестоимость, не иметь сезонного увеличения ее в связи с большим объемом отпусков, часто применяют резервы предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»). Проводки, с ним связанные, представлены в таблице 3:

Таблица 3 – Корреспонденция счетов по начислению и уплате отпускных работникам с использованием счета резервов

*Примечание: приведен условный пример

Аналогично с применением счета 96 можно рассчитывать и резервы по страховым взносам в ПФР,ФСС, ФОМС (также списывая эти резервы при фактическом начислении отпускных и страховых взносов с них перед уходом работника в отпуск).

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому работнику, для каждого производится расчет заработной платы, удержаний из нее, расчет отпускных, пособий по временной нетрудоспособности. Аналогично по каждому работнику начисляются и страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС, по которым потом, также как и по НДФЛ, формируется налоговая отчетность, где информация раскрывается по каждому из работников.

Применение аналитического учета по каждому работнику позволяет правильно рассчитать и отпускные по каждому (см.выше), и иные выплаты и удержания по работникам. Можно привести пример расчета пособия по временной нетрудоспособности. При этом, размер выплаты по листкам нетрудоспособности зависит от стажа работы и составляет от 60% до 100%. 60% оплачивается при стаже меньше чем 5 лет, 80% оплачивается при стаже от 5 до 8 лет, и 100% во всех остальных случаях. Для расчета суммы пособия берется зарплата за 2 предыдущих календарных года, если начислений нет, или работник не предоставил справку с предшествующего места работы, начисление производится исходя из минимальной суммы оплаты труда. Больничный можно предоставить работодателю в течение полугода после его закрытия. После того, как работник сдал свой листок нетрудоспособности, необходимо начислить пособие в течение 10 дней и выплатить с зарплатой.

Пример такой: Бухгалтер Петрова А.А. устроилась на работу 20.01.2017, не имея до этого трудового. В период с 01.03.2017 по 07.03.2017 находилась на больничном в связи с заболеванием. Так как за 2 предшествующих календарных года начислений нет, то за основу берется действующая на период расчета минимальная заработная плата. В марте 2017 года МРОТ был равен 7500 рублей.

– рассчитывается база за 2 года: 7500*24=180 000 рублей;

– определяется средний дневной заработок: 180 000/(365+366)=246,24 рубля.

– он делится на 731, а не 730, поскольку 2016 год был високосным, и количество дней в нем было равно 366;

– высчитывается количество календарных дней больничного: 7 дней;

– высчитывается, в каком размере будет выплачено пособие: так как работница имеет страховой стаж менее чем 5 лет, пособие буде выплачивается в размере 60%, и размер пособия: (246,24*7)*0,6=1034,21 рубля.

Удержания из заработной платы и других выплат производятся в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ (удержание НДФЛ и последующее его перечисление налоговым агентом по ставке 13%), а также с законодательсвтом об исполнительном производстве (удержания по исполнительным листам).

Важно, что НДФЛ начисляется на такие выплаты работникам как заработная плата, премии, отпускные, пособия по временной нетрудоспособности (есть определенный перечень выплат, например, пособия по беременности и родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет, по рождению ребенка, материальная помощь до определенного размера, которые НДФЛ не облагаются). При расчете НДФЛ используются также вычеты из налогооблагаемой базы, которые установлены НК РФ. Основные вычеты, наиболее часто применяющиеся на практике – стандартные на детей (п.1 ст.218 НК РФ), притом на детей до 18 лет и на обучающихся на дневных формах обучения до 24 лет при наличии справки:

– на первого и второго ребенка – по 1400 руб.;

– на третьего и последующих – по 3000 руб.

Для единственного родителя – вычеты в двойном размере.

Например, при заработной плате в 35 000 рублей и наличии троих детей (работник – не единственный родитель), налоговая база составит:

35 000 – (1400*2 + 3000) = 29 200 руб.

И налог с нее – 29 200 * 13% = 3 796 руб.

Расчеты по исполнительным листам производятся по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 76, а по инициативе работодателя (возмещение убытков, погашение займов и т.п.) – в корреспонденции со счетом 73. Можно привести примеры таких удержаний:

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по удержанию из заработной платы работника

Продолжение таблицы 4

Работник в этом случае получает на руки (или на карту) то, что осталось после выплат, а организация обязана уплатить по исполнительному листу, уплатить НДФЛ как налоговый агент, осуществить выплату работнику заработной платы за вычетом удержаний.

Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета оплаты труда

3.1 Совершенствование механизмов и методов учета оплаты труда

Совершенствование методов и механизмов учета оплаты труда связано, прежде всего, с совершенствованием самой системы оплаты труда на предприятии. Важно, что предприятия, работающие в сфере АПК, являются, прежде всего, производственными предприятиями, их конечный продукт – товар, который продается на рынке (чаще всего оптовому покупателю). Поэтому вполне логично, что заработная плата должна быть связана с результатами этих продаж (а не только объема производства).

Поэтому, оптимальным будет устанавливать разные виды зависимости от переменной (нефиксированной) оплаты труда от результатов предприятия для разных групп работников. Например:

– для рабочих (сельскохозяйственных рабочих, включая начальников бригад и т.п.) – в зависимости от объема производства, привязывая заработную плату к фактической выработке по установленным тарифам, оптимально и тут применять сдельно-премиальную систему, устанавливая дополнительные виды выплат выполнение и перевыполнение плана работ;

– для специалистов, связанных с продажами (осуществляющих фактически продажу готовой продукции оптовым покупателям, заготовителям и т.п.), у которых заработная плата, преимущественно, повеременно-премиальная, – привязывать переменную часть заработной платы к личным продажам (у менеджеров) и к общим продажам предприятия (у руководителей подразделений продаж, коммерческих директоров), можно повышенные премии устанавливать и за перевыполнение планов продаж;

– для иных специалистов, получающих повременно-премиальную систему премия должна зависеть от общих результатов деятельности организации («маржинальной прибыли»), для некоторых категорий возможны и иные критерии (например, для специалистов снабжения – показатели, связанные с экономией).

Так или иначе, для специалистов, работающих не по сдельной оплате, необходимо устанавливать и гарантированную повременную оплату, и переменную часть оплаты – премию, о чем должно быть составлено положение о премировании предприятия.

При этой схеме будет оптимальным разделять счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на четыре составляющие (субсчета):

– 70.1 «Сдельная оплата по тарифу»;

– 70.2 «Премия и прочие выплаты сдельщикам»;

– 70.3 «Повременная фиксированная оплата»;

– 70.4 «Премии и прочие выплаты при повременной оплате».

То есть, если работник работает на сдельно-премиальной системе, оплата по основному тарифу учитывается на счет 70.1, а сверх него – на счет 70.2. Аналогично и повременно-премиальной системе премии учитываются на счет 70.4 отдельно.

Использование данных субсчетов может помочь при дальнейшем анализе затрат, фонда оплаты труда, когда понятным становится, за счет чего изменяются расходы на оплату труда, какой фактор влияет (начисление премий в большем размере или увеличение тарифов или окладов, либо объема работ, если речь идет о сдельной оплате).

Другие специалисты, отмечая то, что счет 70 у крупных предприятий АПК достаточно перегружен, предлагают и другую аналитику по данному счету для таких предприятий:

– 70.1 «Заработная плата основных работников сельскохозяйственного производства»;

– 70.2 «Заработная плата административно - управленческого персонала»;

– 70. 3 «Заработная плата работников ППП, ЖКХ, торговли и общественного питания»;

– 70.4 «Заработная плата работников, занятых прочими видами деятельности» [31, c.64] [23, c.101].

При подобном разделении на субсчете 70.1 будет отображаться информация о начислении заработной платы работникам сельскохозяйственного производства. Ее можно как раз и разделить на 70.1.1 и 70.1.2 (аналогично представленной выше классификации). На субсчете 70.2 будет отражаться оплаты труда административно-управленческого персонала (и ее можно разделить на два субсчета, чтобы выделить фиксированную и переменную часть).

А оплата труда работников иных обслуживающих структур, торговли и общественного питания будет учитываться по счету 70.3. Хотя, в данном случае более оптимальным было бы вообще выделение данных подразделений в отдельные коммерческие структуры (общества с ограниченной ответственностью), с отдельным основным видом деятельности, учётом и т.п., и это бы значительно облегчило как учётную работу, так и последующий анализ по учётным данным.

Еще один специалист, В.А. Луговой, считает, что целесообразно открывать к счету 70 на предприятиях АПК следующие субсчета:

– 70.1 «Расчеты со штатными работниками»;

– 70.3 «Расчеты с совместителями»;

– 70.3 «Расчеты по трудовым соглашениям»;

– 70.4 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера» [39].

Так или иначе, большинством автором как важное направление совершенствование методов учета оплаты труда на предприятиях АПК представляется углубление аналитики счета 70, а выбор варианта такой аналитики связан, прежде всего, со спецификой деятельности и труда на данном предприятии. Поэтому перед руководством стоит задача правильного выделения субсчетов и их последующей корреспонденции.

Оптимальным методом учета, который должен использоваться на предприятиях АПК, называется и применение резервов предстоящих расходов (счет 96, что было описано во второй главе). Данный метод предполагает равномерное разделение расходов на оплаты труда по периодом, незавышение себестоимости продукции в «сезон отпусков». Его применение не является обязательным (и многие предприятия поэтому его и не применяют), но желательно для предприятия АПК.