Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Важно отметить, что на федеральном уровне вопросы бухгалтерского учета расчетов по оплате труда регулируются и законом о бухгалтерском учете [5], Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н [6], а также утвержденным планом счетов [9]. На отраслевом уровне в АПК Минсельхозом РФ утвержден и план счетов для предприятий АПК [10], в целом, соответствующий общему плану счетов, в том числе, и по учету заработной платы (расчетов с персоналом по оплате труда).

1.3 Литературный обзор источников по учёту оплаты труда

В научной литературе достаточно часто обсуждаются вопросы, связанные с организацией учета затрат на оплату труда, с влиянием оплаты труда на формирование себестоимости, с влиянием систем мотивации, систем начисления заработной платы на эффективность труда. Можно выделить таких авторов как А.Я. Кибанов, А.И. Рофе, В.Р. Захарьин, которыми достаточно подробно разбирались данные вопросы, и чьи труды были изучены при написании данной работы.

Кибанов А.Я. считает, что заработная плата представляет собой часть фонда потребления материальных благ и услуг, поступающих работникам в соответствии с количеством, качеством и результативностью труда как индивидуальной (самого работника), так и коллективной [34, с.156]. Рофе А.И. под заработной платой понимает плату за труд, выполненную работу или выполнение оговоренных трудовым договором условий оплаты труда [36, с.254]. Поэтому под заработной платой будем понимать плату за труд, поступающему работникам в зависимости от его квалификации, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Кибанов А.Я. отмечает, что заработная плата не является единственным источником воспроизводства рабочей силы [34, с.161]. В издержки воспроизводства рабочей силы входят также средства на оплату больничных листов, очередных отпусков, оплату за переквалификацию, вынужденные перерывы в работе, пенсионные выплаты. Воспроизводство рабочей силы осуществляется также за счет различных выплат социального характера и т.д. Однако заработная плата остается основным источником воспроизводства рабочей силы. Помимо тарифной части заработной платы, которая регулируется в зависимости от ее минимального уровня, в структуру заработной платы входят премии и вознаграждения, надбавки и доплаты, а также выплаты, не связанные непосредственно с результатами труда или трудовым вкладом, и т.д. Немаловажное значение имеют и возможности социальной поддержки со стороны государства.

Г.М.Лисович, рассматривая общие вопросы финансового учета на предприятиях сельского хозяйства, рассматривает и особенности учета оплаты труда на этих предприятий. В частности, им рассматриваются особенности применения сдельной и повременной оплаты и их модификаций (сдельно-премиальной, повременно-премиальной и т.п.), представлены типовые корреспонденции счетов, связанных с учетом оплаты труда, расчетов по оплате труда с персоналом, расчетам по НДЛФ и по страховых взносам [30].

А.Д Садилова в своей статье рассматривает актуальные вопросы учета и контроля оплаты труда. Она рассматривает эти вопросы именно применительно к сельскому хозяйству (растениеводству), указывая на то, что используя сдельную оплату труда, следует соблюдать ряд требований, основное из которых – это качественно поставленный учет количественных результатов труда. Она также указывает, что большое значение имеет процесс нормирования оплаты труда. Приводит такой пример, что при наличии количественного результата труда механизатора, выражаемого в гектарах обработанной площади, установить норму выработки для него невозможно, и что вообще обоснованная норма выработки в отрасли растениеводства является далеко не простой задачей [32, c.663].

Достаточно существенное исследование оплаты труда (вознаграждений работников) проведено в работе Л.Б. Сунгатуллиной. Ею была предложена типология расходов на вознаграждения работников, исходя из целостного интегрированного подхода к системе бухгалтерского управленческого учета и анализа исследуемого объекта. В работе были классифицированы трудовые затраты на трудовые вознаграждения и расходы на вознаграждения работников для целей управления инвестиционной и финансовой деятельностью организации. В отличие от традиционных подходов к группировке затрат труда и его вознаграждения в зависимости от использования рабочего времени (основное и дополнительное вознаграждение), источников покрытия (заработная плата; выплаты социального характера, охватывающие затраты, связанные с социальными пособиями, кроме государственных; отчисления на социальные нужды), видов вознгараждения (стимулирующие, компенсационные и т.д.) рекомендуемая группировка отражает формы их выплат (монетарные, немонетарные, мешанные или контаминационные) и характер их отношений в видах деятельности организации(трудовые, инвестиционного назначения, финансового свойства) [33, c.201].

А.Н.Маевская в своей статье рассматривает основные направления совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда для предприятий АПК. На основе изучения практики учета оплаты труда на предприятиях АПК ей делаются выводы, этими предприятиями используются устаревшие программные продукты для ведения бухгалтерского учета, не соответствующие постоянно меняющемуся законодательству в области бухгалтерского учета и налогов. В качестве рекомендации она предлагает применение новой версию «1С: Бухгалтерии - 8.3», где и улучшен пользовательский интерфейс для работы с документами, и разработаны процедуры контроля ввода вида операции. А также с помощью данной программы можно проводить анализ расходов на оплату труда, формировать все первичные и сводные бухгалтерские документы, формировать формы отчетности (в налоговые органы, внебюджетные фонды)[31].

А.Е. Хохлов в своём труде рассматривает актуальные вопросы автоматизации учета оплаты труда. В частности, им рассматриваются такие вопросы, как автоматизированный учет рабочего времени и выработки, взаимосвязь между учетом рабочего времени и выработки и с учетом расчетов по оплате труда (начислениям, выплатам). Им делается вывод о необходимости полного совмещения всех стадий, связанных с учетом труда, в одной системе, которая позволяет вести и кадровый учет, и табельный учет, и производственный учет, и бухгалтерский учет (в идеале – еще и формирование налоговой отчетности, отчетности по страховым взносам в фонды, ее сдачи через онлайн-сервисы) [35].

Таким образом, вопросы, связанные с учетом оплаты труда на предприятиях рассматриваются в разных источниках научной литературы и периодических изданиях, как с точки зрения методологии учета, так и с точки зрения практического его применения, включая автоматизацию этих процессов.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета оплаты труда

2.1 Документальное оформление учета расчетов по оплате труда

Основанием для проводок по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» являются данные документов, где подтверждается начисление заработной платы, удержаний, выплат. Они, в свою очередь, формируются на основании документов, которые учитывают рабочее время, объем выработки и т.п. (в зависимости от формы оплаты труда).

Следует отдельно рассмотреть особенности документооборота по оплате труда при повременной и при сдельной форме оплаты труда.

Во многих организациях система оплаты труда является повременной, то есть начисляется за отработанное время по установленным ставкам. Для учета отработанного времени при повременной системе оплаты труда используется форма «табель учета использования рабочего времени» (Приложение А) (данная форма была в 2014 году утверждена как Т-13 [11], но в настоящее время организации сами вправе разрабатывать и утверждать собственные формы), являющаяся внутренним, первичным, накопительным и оправдательным бухгалтерским документом, а также регистром оперативного учета рабочего времени. Табель открывается по организации в целом (при небольших размерах) или по структурным подразделениям организации. Лицо, уполномоченное вести табельный учет, составляет табель в одном экземпляре, передавая его в расчетный отдел бухгалтерии один или два раза в месяц. В самом табеле ежедневно отмечается время прихода и ухода работников с работы, случаи опозданий, неявок с указанием причин, часы сверхурочной работы. Чаще фиксируется количество явок и неявок в месяц («метод сплошной регистрации») или неявок («метод регистрации отклонений») [26, с.34].

Сам табель – таблица, где по горизонтали – дни текущего месяца, по вертикали же приведен список фамилий работников, их табельные номера (присваиваемые при приеме на работу). В заголовке таблицы записано наименование организации, структурного подразделения (по которому заполняется данный табель). В клетках по определенным дням и членам трудового коллектива ставят стандартное условное обозначение. В целом, любой день расчетного месяца у каждого работника может являться рабочим, выходным либо праздничным, днем отпуска, болезни. Обычно выходные и праздничные дни обозначают буквой «В», служебные командировки – буквой «К», время сверхурочной работы – «С». Полный перечень обозначений должен быть приведен на лицевой стороне формы табеля Т-13[11].

Если применяется сдельная форма оплаты труда, табельный учет уже применять проблематично, поскольку оплата ведется за фактически произведенный объем продукции, работ, услуг. При этом, унифицированных форм документов, используемых для определения сдельной оплаты труда Постановлением Госкомстата России № 1 не предусматривается. Необходимые формы организацией должны разрабатываться и утверждаться самостоятельно, на основе накопленного опыта работы по данному виду деятельности. Постановлением предусматривается лишь рапорт-наряд о работе строительной машины (механизма) по форме № ЭСМ-4. Собственно, учет выработки, выбор той или иной формы первичного документа зависит от таких причин как вид деятельности, особенности технологии производства, организация и оплата труда, система контроля и качества продукции и работ и т.п. При этом, разрабатывая формы нарядов на сдельные работы за основу можно брать и старые формы нарядов, не являющиеся сейчас обязательными для применения, но отражающие как раз накопленный опыт работы предприятий разных отраслей промышленности, например, рапорт о выработке бригады (форма № Т-17), рапорт о выработке за смену (форма № Т-22), рапорт о выработке (накопительный) (форма № Т-28), ведомость учета выработки (на разнородные работы) (форма № Т-30), наряд на сдельные работы (форма № Т-40) и др. В строительстве, промышленных, вспомогательных и прочих производствах для бригад работников ранее использовался «Наряд на сдельную работу» по форме № 414-АПК (пример – в Приложении Б). Так или иначе, разрабатывая самостоятельно формы для учета труда при применении сдельной системы, организацией должны соблюдаться требования к первичным документам, которые изложены в законодательстве о бухгалтерском учете.

Следующий вопрос связан с начислением и выплатой заработной платы. При начислении заработной платы обычно применяется несколько вариантов оформления расчетов с работниками:

1) составление расчетно-платежных ведомостей (Приложение В) (в них совмещается два документа – расчетная и платежная ведомости, то есть, представлен расчет суммы к оплате и проведена выдача);

2) составление расчетной ведомости (Приложение Г), при том, что сами выплаты проводятся отдельно, с использованием платежной ведомости (в настоящее время более распространено, поскольку значительная часть организаций выплаты производит на лицевые счета работников через обслуживающий банк или казначейство);

3) расчетных листков по каждому работнику за месяц, на основании которых уже заполняются платежные ведомости [35, с.81].

В крупных организациях наиболее распространенный документ, составляемый на основании табеля (для повременных работников) – расчетная ведомость (форма № Т-51, которая рекомендована крупным организациям – Приложение Б). Ее составляют в одном экземпляре, в ней содержатся следующие показатели, проставленные напротив фамилий каждого из работников:

1) начислено по видам оплат;

2) удержано и зачтено по видам платежей и зачетов;

3) к выдаче на руки (или осталось за организацией на конец месяца).

Последний показатель – основание заполнения платежной ведомости (при безналичном перечислении – еще и реестра для банка) и выдачи (перечисления) заработной платы. Форму № Т-51 печатают как журнал, состоящий из основных и вкладных листов, количество которых зависимо от срока, на который журнал рассчитан: на квартал, на полугодие, на год. С учетом современной автоматизации учета формирование такой ведомости обычно автоматизировано.

Еще один документ, который особенно часто применялся раньше (при выплате заработной платы наличными через кассу организаций) – платежная ведомость (форма № Т-53 – Приложение Д). Здесь на титульном листе указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы, в самой же форме приведен список сотрудников, напротив каждой фамилии – сумма, причитающаяся к выплате, а также имеется свободная графа рядом для подписи сотрудника, что подтверждает факт получения денег, в графе «Примечание» при необходимости можно указывать номер предъявленного документа (в том случае, если заработная плата получается другим лицом, по доверенности). Последняя страница платежной ведомости содержит итоговые строки по суммам заработной платы: выплаченной и не выданной (депонированной).