Файл: Оборотные активы предприятия(Теоретические аспекты управления оборотными активами).pdf

2.2. Формирование оборотных активов предприятия

Бухгалтерский учет ПАО «МРСК Северо-Запада» ведется в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» с целью обеспечения систематизированной информацией внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности (руководителей, акционеров, инвесторов, кредиторов и др.) о финансовом положении Компании на отчетную дату, финансовом результате деятельности и движении денежных средств за отчетный период.

Внутренним документом ПАО «МРСК Северо-Запада» регламентирующим бухгалтерский учет, является Положение по учетной политике ПАО «МРСК Северо-Запада» на 2019 год для целей бухгалтерского учета. Компания ежегодно предоставляет бухгалтерскую отчетность согласно стандартам РСБУ.

Под Учетной политикой для целей бухгалтерского учета ПАО «МРСК Северо-Запада» понимается принятая Обществом совокупность способов ведения бухгалтерского учета: группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Положение по Учетной политике действует с 1 января 2018 года и вводится в действие Приказом Генерального директора ПАО «МРСК Северо-Запада». Положение разрабатывается и публикуется ежегодно на новый финансовый год.

Величина дебиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах (договор заключен на тот же срок, контрагенты находятся в одном регионе и т.д.) Общество обычно определяет доходы в отношении аналогичных ценностей, работ, услуг. При этом дебиторская задолженность признается в полной сумме по договору, независимо от того, был ли получен аванс или предварительная оплата в счет поставок. Сумма аванса засчитывается в счет исполнения обязательств покупателя (заказчика) по договору.

К безнадежной относится дебиторская задолженность по обязательствам, прекращенным вследствие ликвидации контрагента, и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности из-за невозможности истребования оплаты в судебном порядке. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается на забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Аналитический учет резервов по сомнительным долгам ведется по каждому сомнительному долгу и по каждому контрагенту. Организация пересматривает величину резерва сомнительных долгов ежеквартально, увеличение или уменьшение величины резерва признается изменением оценочного значения и подлежит признанию в бухгалтерском учете путем включения в прочие доходы или расходы Общества (перспективно).

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретаемых за плату, формируется как сумма затрат, уплаченных продавцу. Затраты, которые несет Общество по приобретению ценных бумаг помимо сумм, уплачиваемых продавцу, признаются прочими расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к учету указанные ценные бумаги.

В разделе II «Оборотные активы» баланса по строке «Денежные средства» отражается информация об имеющихся у Общества: денежных средствах в российской и иностранных валютах, эквивалентах денежных средств, денежных документах.

Учет наличия и движения денежных средств в валюте РФ (рублях), на валютных счетах Общества, открытых в кредитных организациях, ведется на счете 51 «Расчетные счета». Операции по расчетному счету отражаются в учете на основании выписки кредитной организации по расчетному счету и приложенных к нему денежно-расчетных документов.

Учет наличия и движения денежных средств в иностранных валютах, на расчетных счетах Общества, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами, ведется на счете 52 «Валютные счета». Операции по валютному счету отражаются в учете на основании выписки кредитной Общества по расчетному счету и приложенных к нему денежно-расчетных документов.

Учет наличия и движения денежных средств в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах и иных платежных документах, а также на текущих, особых и специальных счетах (в том числе, счетах по обслуживанию корпоративных карт), ведется на счете 55 «Специальные счета в банках».

Учет движения денежных средств (наличных и безналичных, в валюте РФ и иностранной валюте) между кассами и расчетными счетами Общества ведется на счете 57 «Переводы в пути».

Синтетический учет денежных документов организуется на счете 50 «Касса», субсчет «Денежные документы». Субсчет предназначен для отражения операций движения денежных документов в кассе Общества в аналитическом разрезе их видов.

Учет депозитов, соответствующих критериям денежных эквивалентов, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат Общества на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Общество осуществляет учет материалов по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16, без применения на счете 10 отдельного субсчета учета ТЗР. Стоимость МПЗ (за вычетом суммы созданного оценочного резерва под обесценение МПЗ) отражается по отдельной подстатье к строке «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса.

Общество создает резерв под снижение стоимости МПЗ в отношении всех материально-производственных запасов Общества, в том числе сырья, материалов, готовой продукции, товаров, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась. Резерв под снижение стоимости МПЗ учитывается на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Общество ведет учет готовой продукции по фактической производственной себестоимости без использования счета 43 «Готовая продукция». Для формирования фактической производственной себестоимости выпущенной из производства продукции используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Учет электроэнергии (мощности), приобретенной на ОРЭМ, осуществляется на счете 41 «Товары» субсчете 41.02 «Покупная электроэнергия, мощность». Стоимость товаров (за вычетом суммы созданного оценочного резерва под обесценение товаров) отражается по отдельной подстатье к строке «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса.

Синтетический учет финансовых вложений в Обществах организован следующим образом:

• для обобщения информации о наличии и движении финансовых вложений для целей бухгалтерского учета используется счет 58 «Финансовые вложения»,
• долговые ценные бумаги, а также займы выданные, отражаются в учете на счете 58 «Финансовые вложения» в размере основной суммы займа, без учета процентов,
• проценты, начисленные по этим финансовым вложениям в соответствии с условиями договоров, отражаются на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» как краткосрочная дебиторская задолженность;
• депозитные вклады отражаются на счете 55 «Специальные счета в банках» независимо от срока размещения денежных средств на депозит, за исключением долгосрочных субординированных депозитов, которые учитываются как финансовые вложения на счете 58.02.03 «Депозитные вклады и сертификаты».

Налоги и сборы, а также пени и штрафы за нарушение законодательства, устанавливающего обязательные платежи по налогам и сборам, учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, работам, услугам предварительно учитываются на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

2.3 Анализ эффективности использования оборотного капитала на предприятии

Анализ состава, структуры, динамики оборотных активов и эффективности их использования будем проводить по периоду: 01.01.2016 – 101.01.2018 г. Рассмотрим динамику оборотных активов предприятия на основе горизонтального анализа (табл. 4).

Таблица 4 – Горизонтальный анализ оборотных активов ПАО «МРСК Северо-Запада» 2016-2018 гг., млн. руб.

Исходя из проведенных расчетов, уровень запасов сохраняется примерно на одном уровне: небольшое снижение в 2017 году (2,6%), относительно невысокий рост в 2018 (9,14%). Дебиторская задолженность поступательно снижается с 2016 года. Снижение в 2017 году составило 46,64% или 6 277 млн. руб., в 2018 дебиторская задолженность снизилась на 4% или на 287 млн. руб. Сумма денежных средств за анализируемый период снизилась с 337 млн. руб. до 129 млн. руб. Общая стоимость оборотных активов снизилась с 15 565 млн. руб. в 2016 году до 8 856 млн. руб. в 2018 году. Основной причиной снижения оборотных активов является снижение дебиторской задолженности, что является положительной динамикой.

Далее рассмотрим структуру оборотных активов предприятия (табл. 5).

Таблица 5 – Структура оборотных активов ПАО «МРСК Северо-Запада» 2016-2018 гг., млн. руб.