Файл: Оборотные активы предприятия(Теоретические аспекты управления оборотными активами).pdf

Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости. Остатки готовой продукции на складе могут оцениваться как по фактическим, так и по нормативным ценам. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция».

Организации торговли и общественного питания отражают в составе строки 1210 остатки товаров по стоимости приобретения. При этом, если остаток по счету 41 «Товары» отражается по продажным ценам, то показатель строки определяется расчетным путем как разница между остатками по счету 41 и по счету 42 «Торговая наценка».

Товары отгруженные учитываются на одноименном счете 45. Здесь отражаются данные о фактической полной (или нормативной) себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода от поставщика к покупателю права собственности на отгруженные ценности, например, передача запасов для продажи по договору комиссии, при экспорте продукции и др.

Расходы будущих периодов учитываются в сумме фактически произведенных затрат за вычетом их части, отнесенной на расходы истекших периодов. В сумму строки включается дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов».

Таким образом, строка 1210 «Запасы» заполняется следующим образом:

Дебетовое сальдо по счету 10 + дебетовое сальдо по счету 11+дебетовое сальдо по счету 41 – кредитовое сальдо по счету 42 + дебетовое сальдо по счету 43 – кредитовое сальдо по счету 14 +/- сальдо по счету 16 + дебетовое сальдо по счету 45 + дебетовое сальдо по счетам 20,21,23,29,44,97.

По строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» показывается сумма НДС по приобретенным ценностям, не отнесенная к налоговому вычету из бюджета. Заполняется строка 1220 по данным дебетового остатка счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Около 40% статей раздела II баланса занимают статьи, на которых отражается дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списываются у коммерческой организации либо за счет резерва сомнительных долгов, либо на финансовые результаты. Такая задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, в случае выявления сомнительной задолженности, могут создаваться резервы сомнительных долгов: Дебет субсчета 91-2» Прочие расходы» – Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Списание нереальной для взыскания дебиторской задолженности за счет средств резервов сомнительных долгов отражается: Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Строка 1230 «Дебиторская задолженность» заполняется по данным дебетовых остатков по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за минусом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По статье «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов» (строка 1240) отражаются краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций и государства, предоставленные другим организациям займы и др.

Наряду с финансовыми вложениями, учтенными на счете 58 «Финансовые вложения», по строке может отражаться остаток депозитных вкладов, учтенный на субсчете 55-3 «Депозитные счета». Если организация формировала резервы под обесценение финансовых вложений, то при заполнении строки из дебетового остатка по счету 58 вычитается кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

По строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» указывается вся сумма денежных средств, которой располагает организация. Заполняется строка 1260 по данным остатка счета 50 «Касса» (без денежных документов), счета 51 «Расчетные счета», счета 52 «Валютные счета», счета 55 «Специальные счета в банках» (без субсчета учета депозитных вкладов), счета 57 «Переводы в пути». В современной форме бухгалтерского баланса принято выделение в отдельную категорию денежных эквивалентов. К ним относят высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (например, векселя Сбербанка России, используемые организациями при расчетах за проданные товары (работы, услуги), со сроком погашения до трех месяцев; открытые в кредитных организациях депозиты до востребования). Таким образом, по строке 1250 могут также отражаться дебетовые остатки по счетам 58 и 76 в части аналитических счетов учета денежных эквивалентов.

По статье «Прочие оборотные активы» (строка 1260) отражаются суммы оборотных активов, которые не вошли в другие статьи раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. Например, стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам и др.

Если данные по этой статье превышают 5 % итога актива баланса, то, в соответствии с принципом существенности, организация в пояснениях должна расшифровать состав данной статьи.

В целом, следует отметить, что для того, чтобы организация могла оценивать свое реальное финансовое состояние, информация, представленная в бухгалтерской отчетности, должна быть, как минимум, достоверной. Достоверной же бухгалтерская отчетность признается в том случае, если при ее составлении организация выполнила все требования, установленные действующим законодательством в отношении порядка оценки, признания, отражения объектов учета на счетах бухгалтерского учета и по строкам форм отчетности. То есть, мы можем в очередной раз обратить внимание на значимость грамотной организации учетной системы. Кроме того, в условиях реформирования российского учета и отчетности необходимо учитывать требования МСФО, так как в них обобщен передовой опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в условиях рыночной экономики.

1.3. Управление оборотными актива и оценка его эффективности

Под системой управления оборотными активами понимается совокупность обособленных, но связанных между собой элементов, обеспечивающих целенаправленное воздействие на объект управления, путем реализации функций управления через использование комплекса методов управления с целью обеспечения надлежащего уровня финансовой устойчивости, платежеспособности и ликвидности предприятия [25, с. 729].

Управление оборотными активами направлено на решение следующих задач:

– формирование достаточного объема оборотных активов с позиции обеспечения текущей платежеспособности;

– оптимизация элементов оборотных активов, направленная на выполнение нормативов ликвидности;

– эффективное использование оборотных активов для обеспечения прибыльности и рентабельности деятельности субъекта хозяйствования;

– формирование источников финансирования оборотных активов с учетом требований обеспечения финансовой устойчивости [8, с. 169].

При эффективном управлении запасами на предприятии можно достичь снижения операционного цикла, уменьшить текущие затраты на хранение оборотных активов и, в свою очередь, высвободить часть оборотных активов из хозяйственного оборота, что позволит реинвестировать или перераспределить их в другие отрасли.

Эффективное использование оборотных активов на предприятии прямо зависит от корректного определения потребности в оборотных активах. Сокращение величины оборотных активов приводит к неустойчивости финансового состояния предприятия, перебоям в процессе производства и уменьшению объемов производства и финансовых результатов. Увеличение величины оборотных активов снижает возможности предприятия направлять капитальные затраты на расширение и совершенствование производственного процесса [9, c. 139]. Таким образом, от эффективности использования оборотных активов зависят результативность деятельности предприятия и его финансовая устойчивость.

Рассмотрим основные показатели оценки эффективности управления оборотными активами.

Динамика показателей оборотных активов рассчитывается следующим образом (табл. 1).

Таблица 1. – Схема проведения горизонтального анализа динамики оборотных активов

Данная форма позволяет наглядно увидеть все изменения, произошедшие за анализируемый период. При этом должное внимание следует уделить наиболее существенным отклонениям.

Выводы, полученные в ходе проведения горизонтального анализа, необходимо дополнить и уточнить посредством проведения вертикального анализа. Схема проведения вертикального анализа представлена в табл. 2.

Таблица 2 – Схема проведения вертикального анализа динамики оборотных активов

Вертикальный анализ позволяет оценить долю оборотных активов предприятия в структуре баланса, а также структуру оборотных активов.

На первом этапе для оценки использования оборотных активов используются коэффициенты, характеризующие эффективность их использования. Они представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Коэффициенты, характеризующие использование оборотных активов предприятия (составлено автором на основе [14, 17, 26])

С целью определения влияния оборачиваемости оборотных активов и рентабельности продаж на величину рентабельности оборотных активов также проводится факторный анализ рентабельности оборотных активов с помощью двухфакторной модели Дюпона.

(1)

Двухфакторная модель показывает взаимосвязь между показателем эффективности деятельности предприятия – его рентабельностью и двумя факторами: рентабельностью продаж и оборачиваемостью активов. С помощью данной модели можно оценить вклад системы продаж предприятия и степени интенсивности использования активов в формирование рентабельности компании.