Файл: Принципы управленческого учета, отличие их от других видов учета (Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»).pdf

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» счета доходов и расходов в МКУ «ЦОУ» имеют следующую структуру:

1-17 разряд - код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд – источник финансирования;

19-21 разряд - код синтетического счета плана счетов бюджетного учета; 22-23 разряд - код аналитического счета плана счетов бюджетного учета;

24-26 разряд - код классификации операций сектора государственного управления [9].

В соответствии с п. 4 Приказа Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» субъект учета вправе вводить дополнительные аналитические коды счетов, обеспечивающие формирование дополнительной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям. Единой учетной политикой МКУ «ЦОУ» это не предусмотрено.

В учреждении отсутствует система уровней планирования доходов – все доходы отражаются как доходы отчетного периода, счет доходов будущих периодов не используется, несмотря на то, что часть услуг учреждения, таких как занятия в клубных формированиях, охватывает в процессе своего оказания несколько отчетных периодов. Момент начисления фактических доходов по таким услугам должен определятся актом выполнения работ, а момент начисления доходов будущих периодов – договором. Кассовые доходы по таким видам услуг, учитываются в размере поступления денежных средств на лицевой счет бюджетного учреждения. В настоящий момент фактические и кассовые доходы регистрируются одновременно в момент поступления средств, доходы будущих периодов не формируются.

Система учета доходов и расходов в МБУК «ЦДМ «Ярград» должна отражать информацию отдельно по видам деятельности, источнику финансирования, направлению деятельности и по отдельному мероприятию. Это позволит легко делать выборки данных по определенному признаку.

В МБУК «ЦДМ «Ярград» отсутствует выстроенная система регистров управленческого учета доходов. Регистрация поступивших доходов осуществляется лишь в кассе учреждения при оказании услуг за наличный расчет. При этом фиксации доходов от оказания услуг в случае использования электронных средств платежа (оплаты с использованием банковской карты) ни в каких регистрах МБУК «ЦДМ «Ярград» не осуществляется. Фактическое поступление доходов от таких операций отражается только в бухгалтерском учете по документам организаций, осуществляющих услуг эквайринга и агента по приему платежей. Это приводит к несвоевременному отражению фактических доходов и, как следствие дебиторской задолженности перед учреждением, в бухгалтерском учете. Руководитель осуществляет контроль доходов лишь на основании данных о состоянии лицевого счета, предоставляемого централизованной бухгалтерией. Данный отчет не содержит аналитической информации по видам услуг от которых получен доход.

Отсутствие управленческого учета доходов учреждения приводит к невозможности постановки на должном уровне учета расходов учреждения.

В бухгалтерском учете Учреждения все расходы, формирующие себестоимость услуг, отражаются на счете 10900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Для формирования в денежном выражении информации о затратах на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются следующие группы счетов:

– 010960000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;

– 010970000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;

–  010980000 «Общехозяйственные расходы»;

– 010990000 «Издержки обращения».

Согласно Учетной политике Учреждения себестоимость оказанных услуг определяется отдельно для каждого вида услуг и состоит из прямых, накладных и общехозяйственных расходов.

Прямыми расходами признаются расходы, которые осуществлены непосредственно для оказания конкретного вида услуг. Накладными расходами признаются расходы, которые непосредственно не связаны с оказанием услуг, однако осуществлены для обеспечения оказания услуг. Общехозяйственными признаются расходы, которые не связаны с оказанием услуг и осуществлены для обеспечения функционирования учреждения в целом как хозяйствующего субъекта.

В составе прямых расходов отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, непосредственно участвующих в оказании услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, потребляемых в процессе оказания услуг;

– расходы на приобретение основных средств стоимостью до 10000 руб. включительно, используемых непосредственно для оказания услуг;

– амортизация основных средств, непосредственно используемых для оказания услуг;

– другие расходы, непосредственно связанные с оказанием услуг.

В составе накладных расходов при оказании услуг отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, обеспечивающих оказание услуг;

– амортизация основных средств, обеспечивающих оказание услуг;

– расходы на содержание имущества, используемого при оказании услуг.

В составе общехозяйственных расходов выделяются расходы, распределяемые и не распределяемые на себестоимость услуг.

В составе общехозяйственных расходов, распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату коммунальных услуг;

– расходы на оплату услуг связи;

– расходы на оплату транспортных услуг;

– расходы на приобретение материальных запасов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

– расходы на охрану.

В составе общехозяйственных расходов, не распределяемых на себестоимость, отражаются:

– расходы на оплату труда и начисления на выплаты по оплате труда работников, не принимающих участия в оказании услуг;

– расходы на амортизацию основных средств, которые не задействованы в оказании услуг;

– расходы на содержание и ремонт имущества, не используемого в оказании услуг;

– прочие расходы на общехозяйственные нужды.

Прямые затраты относятся на себестоимость способом прямого расчета (фактических затрат). Прямые расходы, связанные с оказанием услуг, относятся на себестоимость соответствующего вида услуг прямо на основании первичных документов. Накладные расходы распределяются на себестоимость нескольких видов услуг по окончании месяца пропорционально прямым затратам по оплате труда. Распределяемые общехозяйственные расходы относятся на себестоимость соответствующего вида услуг по окончании месяца пропорционально объему выручки от реализации. Не распределяемые на себестоимость общехозяйственные расходы относятся на увеличение расходов текущего финансового года.

В связи с тем, что муниципальное задание Учреждению доведено только по одному виду услуг, а именно «Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества», в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания, все затраты, непосредственно связанные с выполнением услуг, относятся к прямым затратам и непосредственно относятся на себестоимость оказания услуги.

В тоже время, при анализе статистической отчетности Учреждения выявлено, что учреждение проводит культурно-массовые мероприятия, в том числе и на бесплатной основе, то есть оказывает услуги по проведению мероприятий в рамках деятельности за счет субсидии на выполнение муниципального задания. Это говорит о том, что Учредитель (Управление культуры) подходит формально к формированию муниципального задания, придерживаясь принципа «одно учреждение – одна услуга» (данная ситуация наблюдается и по другим учреждениям, для которых Управление культуры выступает учредителем), при этом требуя в директивной форме оказания услуг не предусмотренных муниципальным заданием.

В рамках деятельности, проносящей доход, Учреждение оказывает несколько видов услуг:

– Организация деятельности клубных формирований и формирований самодеятельного творчества;

– Организация и проведение мероприятий;

– Показ кинофильмов.

Расчет себестоимости услуг предусматривает распределение накладных расходов пропорционально прямым затратам по оплате труда. В виду отсутствия учетных данных по занятости работников в оказании той или иной услуги, адекватный расчет себестоимости не представляется возможным. Так же отсутствует информация об использовании того или иного оборудования в оказании конкретной услуги.

Так же хочется отметить, что расходы на оплату коммунальных услуг, относящиеся к общехозяйственным расходам, распределяемым на себестоимость, включаются в себестоимость в полном объеме, несмотря на то, что часть здания (второй этаж), на основании договора безвозмездного пользования используется другим муниципальным бюджетным учреждением (Детская библиотека), при этом все расходы по содержанию здания лежат на МБУК «ЦДМ «Ярград». Это приводит к завышению в бухгалтерском учете реальной себестоимости услуг, оказываемых Центром досуга молодежи, и занижением себестоимости услуг, оказываемых детской библиотекой.

В бухгалтерском учете калькуляция себестоимости, по услугам, в рамках приносящей доход деятельности, осуществляется котловым способом, и в бухгалтерском учете отображается как «Платные услуги» без деления на конкретные виды.

Применение котлового способа калькулирования себестоимости в Учреждении искажает данные о прибыльности (убыточности) отдельных видов услуг, за счет «размазывания» затрат, что может привести к принятию не правильных управленческих решений.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что управленческий учет в Муниципальном бюджетном учреждении культуры «Центр досуга молодежи «Ярград» Яранского района Кировской области не поставлен. Используются отдельные его элементы без системы, большинство управленческих решений принимается без достаточного обоснования, не основывается на учете и анализе.

В ходе осуществления планово-аналитической деятельности учреждения анализ данных областей финансового управления проводится по очень упрощенной схеме, что является следствием отсутствия системы внутреннего управленческого контроля. Это приводит к ошибкам в планировании финансово-хозяйственной деятельности. В частности, необоснованно частое изменение плана финансовой хозяйственной деятельности учреждения.

Рекомендации по совершенствованию управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград»

Управленческий учет - это внутрифирменное оперативное управление финансово-хозяйственной деятельностью, направленное на удовлетворение информационных потребностей менеджеров фирмы не обязательно самого высшего, а среднего уровня, которые и решают проблемы на крупном предприятии. Это достигается сопоставлением фактических результатов с расчетными. Управленческий учет формирует также довольно обширную информацию для обеспечения плановых управленческих решений, причем не только текущих, но и стратегически перспективных, поэтому его нельзя сводить только к системе учета.

Для управления в МБУК «ЦДМ «Ярград» существенное значение имеет хорошо налаженная информация обратной связи. Опыт внедрения управленческого учета в организациях свидетельствует о необходимости системного подхода к получению данной информации. Системный подход к организации информации обратной связи предполагает, как минимум внутриучрежденческую отчетность и план документооборота.

Целью управленческого учета является обеспечение процесса управления необходимой информацией о деятельности Учреждения и минимизации рисков в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Для достижения положительных результатов управленческого учета в МБУК «ЦДМ «Ярград» необходимо выстроить систему управленческого учета, основываясь на следующих принципах:

1. Оперативность представления информации - вся сводная обобщенная информация передается к сотруднику, на которого будут возложены функциональные обязанности бухгалтера-аналитика. На основании этих данных он составляет отчеты для принятия оперативных решений.

2. Конфиденциальность предоставляемой информации – предоставляется пользователям лишь та информации, которая не нанесет ущерба Учреждению со стороны конкурентов. Ведется строгий учет и контроль за распространением информации среди внешних пользователей, а также за содержанием и характером отчетной информации, доступной конкретным внутренним пользователям.

3. Полезность представляемой информации – следует применять методики планирования, учета и анализа, которые обеспечивают получение полезной информации.