Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 268
Скачиваний: 1
Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.
1.4. Учетные регистры основных средств и первичная документация
Учетные регистры – это книги, карточки, журналы или отдельные листы, машинограммы, полученные при использовании вычислительной техники, магнитные ленты, диски, дискеты и иные машинные носители, предназначенные для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности[21].
Основные регистры аналитического учета основных средств – это инвентарные карточки и книги учета основных средств, унифицированные формы которых утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г . № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»[11].
Инвентарные карточки заполняются ручным или машинописным способом и хранятся в бухгалтерии в специально организованной картотеке. Учетные регистры могут составляться и храниться в виде электронного документа, подписанного электронной подписью [3].
Если в организации небольшое количество основных средств, то карточки и опись можно заменить инвентарной книгой учета объектов основных средств.
Поступление основного средства контролируется создаваемой приемной комиссией в составе трёх человек: директор, главный бухгалтер и лицо, которое будет нести ответственность за безопасность основного средства после его ввода в эксплуатацию. Как правило, третьим в комиссии является начальник одного из цехов или отделов предприятия.
В случае, когда основное средство полностью готово к вводу в эксплуатацию и не требует дополнительных строительно-монтажных работ, то прием его к учету происходит на основе акта о приеме-передаче по одной из трёх форм №ОС-1, №ОС-1а и №ОС-1б в зависимости от вида основного средства.
После подписания всех актов, они вместе с технической документацией отправляются в бухгалтерию, где главный бухгалтер заносит данные актов в инвентарные карточки учета основных средств по соответствующим формам и приходует основное средство на счёт 01 «Основные средства».
Если оборудование требует монтажа, то оформляется акт о поступлении объекта основного средства, требующего монтажа по форме № ОС-14.
Монтаж оборудования может осуществляться либо силами организации, либо другой подрядной организацией. В любом случае факт передачи оборудования в монтаж фиксируется актом по форме №ОС-15. По завершении всех строительно-монтажных работ собирается приемная комиссия для оценки основного средства и выявления наличия или отсутствия дефектов при его монтаже и наладке.
Если выявлены какие-либо дефекты, то составляется акт о выявленных дефектах по форме №ОС-16, где описываются найденные дефекты, необходимые работы по их устранению и сроки на их проведение, а также исполнитель подобных работ.
Если после проведения всех строительно-монтажных работ дефектов не выявлено, то комиссией заполняется акт о приеме-передаче основного средства по соответствующим формам.
Стоит отметить, что в первоначальную стоимость основного средства будут включены издержки по его транспортировке и установке. Подписанный акт передаётся в бухгалтерию, где на объект основного средства заводится инвентарная карточка учета, а само основное средство учитывается на счете 01.
Если основное средство возвращается после ремонта, реконструкции или модернизации, то заполняется акт о приеме-сдаче по форме №ОС-3. Акт заполняется приемной комиссией после полного завершения работ, подписывается всеми членами комиссии и подтверждает годность объекта для ввода в эксплуатацию.
Все изменения в характеристиках основного средства заносятся в инвентарную карточку учета этого основного средства, и в ней же делается отметка о выполненных ремонтных или реконструкционных работах[24].
1.5. Аналитический и синтетический учет основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект [12], под которым понимают законченное устройство, объект или комплекс объектов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функция.
Каждому инвентарному объекту присваивается инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее, чем через 5 лет после выбытия.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.
Счет активный, сальдовый, инвентарный.
Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.Оборот по дебету отражает поступление.Оборот по кредиту отражает выбытие объектов по разным причинам.
К синтетическому счету 01 могут быть открыты субсчета по вещественно-материальному составу основных средств.
Основные средства поступают в организацию различными способами. Они могут быть, в частности, приобретены, изготовлены и сооружены за плату, изготовлены и сооружены самой организацией, внесены учредителями в счет вклада в уставный капитал, получены безвозмездно, по договорам мены, выявлены в процессе проведения инвентаризации [18], а также приобретены по лизинговым договорам. Порядок принятия к бухгалтерскому учету основных средств обусловлен формой их поступления, способом строительства, видами приобретения различных объектов основных средств.
При создании юридического лица в форме акционерного общества, общества с ограниченной ответственностью, предприятия с участием иностранного капитала объекты основных средств могут поступать в оплату акций, вкладов участников и инвесторов в уставный капитал. Приходование основных средств в таких случаях отражают следующим образом[22].
- Отражен (увеличен) размер уставного (складочного) капитала за счет вкладов (взносов) учредителей (участников) после регистрации (перерегистрации) в учредительных документах ее величины (новой величины):
Дт 75-1 Кт 80
- Отражена (начислена) фактическая стоимость основного средства, согласованная учредителями:
Дт 08-4 Кт 75-1
- Учтен (начислен) НДС, восстановленный учредителем и относящийся к стоимости основного средства, полученного в качестве вклада в уставный (складочный) капитал:
Дт 19-1 Кт 83
- Начислена первоначальная стоимость основного средства без НДС, используемого организацией одновременно в своей производственной деятельности и для сдачи в аренду:
Дт 01 Кт 08-4
- Принята к вычету из бюджета сумма НДС по объекту основных средств:
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19-1
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно [3].
Если номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежными средствами, составляет более чем 20 000 рублей, в целях определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик при условии, что иное не предусмотрено федеральным законом. Номинальная стоимость или увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой такими неденежными средствами, не может превышать сумму оценки указанного имущества, определенную независимым оценщиком[23].
Основные средства, полученные безвозмездно, относят на увеличение доходов будущих периодов по текущей рыночной стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 02 "Безвозмездные поступления"). При принятии к бухгалтерскому учету полученных безвозмездно основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».[24]
В самом простом случае покупки объекта основного средства все затраты, связанные с транспортировкой и регистрацией, собираются на счете 08 и составляют первоначальную стоимость, по которой потом и приходуется основное средство в дебет счета 01[19].
Строительство объектов основных средств – это строительно-монтажные работы (СМР) по возведению новых, расширению и восстановлению уже существующих зданий и сооружений, устройству фундамента и оснований, подготовке территории под застройку, а также по монтажу оборудования, которое требует специального оборудования для его сборки и установки и прикрепления к постоянному месту его расположения[25]. Выделяют два способа осуществления СМР: подрядный и хозяйственный. От способа ведения СМР зависит порядок их учета.
При подрядном способе строительство, монтаж и наладка объектов основных средств осуществляется специализированными организациями, или подрядчиками, на договорной основе.
Бухгалтерский учет всех производимых при строительстве затрат ведется организацией-заказчиком [20]:
- отражено поступление оборудования, требующего монтажа:
Дт 07 Кт 60
- учтена сумма НДС, предъявленная поставщиком оборудования:
Дт 19-1 Кт 60
- принята к вычету сумма НДС по оборудованию:
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кт 19-1
- передано оборудование в монтаж:
Дт 08-3 Кт 07
- учтены в первоначальной стоимости оборудования работы по монтажу:
Дт 08-3 Кт 60
- отражена сумма НДС, предъявленная подрядчиком:
Дт 19-1 Кт 60
- принята к вычету сумма НДС, предъявленная подрядчиком:
Дт 68 субсчет «Расчеты по НДС»Кт 19-1
- погашена задолженность перед поставщиком оборудования и подрядчиком:
Дт 60 Кт 51
- смонтированное оборудование принято к учету в составе основных средств:
Дт 01 Кт 08-3
В проекте строительства могут быть задействованы временные титульные здания и сооружения, стоимость создания которых заранее оговорена и включена в смету. Для учета подобных конструкций важно знать срок их использования. Если временные сооружения необходимы только в период строительства, то они числятся на балансе подрядчика и списываются в установленном порядке с отнесением убытков на счет 99 «Прибыли и убытки». Для заказчика этот процесс отразится в увеличении инвентарной стоимости строящегося объекта. Если титульные здания и сооружения будут существовать и функционировать после завершения строительства, то в сумме СМР увеличиваются прочие капитальные затраты, и отражается это на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»[16].
По условиям договора требующее монтажа оборудование для объекта строительства может приобретать и заказчик, и подрядчик. В случае приобретения оборудования заказчиком оно учитывается на балансе заказчика на счете 07 «Оборудование к установке» по закупочной цене. Далее актом купленное оборудование передается подрядчику, который приходует его на забалансовый счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» без кредитования другого счета. У заказчика это оборудование продолжает числиться на счете 07. После монтажа на основании справки о стоимости выполненных работ и затрат, предоставленной подрядчиком, оборудование списывается проводкой: Дт 08 Кт 07. Вместе с тем на счет 08 следует списать транспортные и заготовительно-складские расходы, связанные с этим оборудованием[25].
Если необходимым оборудованием строительство снабжает сам подрядчик, то у заказчика это отражается на счете 08 по предоставляемым подрядчиком счетам в совокупности с объектом, для возведения которого это оборудование приобреталось.
Если заказчик отпускает подрядчику строительные материалы с собственного склада, то он делает запись: Дт 08 Кт 10-8.
По завершении строительства инвентарную стоимость каждого объекта приходуют проводкой Дт 01 Кт 08 – что означает ввод объекта основного строительства в эксплуатацию.
По объектам, вводимым в эксплуатацию по завершении строительства, НДС не возмещается: его сумма, уплаченная поставщикам, включается в балансовую стоимость объекта[20].
Если строительно-монтажные работы заказчик ведёт без привлечения третьих лиц за счет собственных сил, то такой способ СМР называется хозяйственным. В таком случае заказчик, или застройщик, должен вести учет вложений в строительство по всем экономическим элементам: материальные затраты, издержки на оплату труда, включая страховые отчисления и другие.
Стоит отметить, что при подобном способе осуществления СМР созданная продукция учитывается как реализация[16]. Таким образом, произведённые затраты накапливаются на дебете счетов 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательное производство» в корреспонденции со счетами 07, 10-8, 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», 50 «Касса», 51 «Расчётные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и прочими отражающими другие расходы. По завершении строительства делают запись: Д 08 К 23 (20). На сумму затрат начисляется НДС, включенный в фактическую стоимость объекта: Д 08 К 68.