Файл: Учет поступления основных средств».pdf

По данным, предоставленным бухгалтером ООО «Новый Свет», представляется возможным провести анализ структуры и динамики основных средств за период 2017-2019 годов.

В Таблице 1 представлены данные по основным средствам в разрезе материально-вещественного состава за период 2017-2019 годов.

Таблица 1.

Анализ структуры и динамики основных средств ООО «Новый Свет» (тыс.руб.)

№ п/п	Вид основных средств	2017 год	2018 год	2019 год
1.	Здания и сооружения	20156	21489	21659
2.	Машины и оборудование	15489	17313	18757
3.	Транспортные средства	5645	5720	8148
4.	Инвентарь	253	301	350
6.	ИТОГО:	41543	44823	48914

По данным таблицы 1 видно, что основные средства ООО «Новый Свет» представлены зданиями и сооружениями, машинами и оборудованием, транспортными средствами, инвентарем производственного и хозяйственного назначения. Явно видно, что основную долю в составе основных средств занимают здания и сооружения – более 82% в 2019 году.

За два года увеличение основных средств составило 17,7%, при этом количество зданий и сооружений увеличилось на 7,5%, машин и оборудования – на 21,1%, транспортных средств – на 44,3%, инвентаря – на 38,3%.

В основном увеличение основных средств происходит за счет приобретения и строительства новых объектов.

2.3. Бухгалтерский учет поступления основных средств в ООО «Новый свет»

Учет основных средств ведется по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от источника получения объекта основных средств. Если объект приобретен за оплату у других лиц и организаций или изготовлен на самом предприятии, то его стоимость складывается из суммы фактических затрат по приобретению или производству, расходов по их доставке, установке и других расходов. Если основное средство получено безвозмездно, то оно приходуется на баланс организации по рыночной стоимости.

Остаточная стоимость основных средств вычисляется как разница первоначальной стоимости и износа (амортизации) основных средств.

---

ООО «Новый Свет» согласно статье 259 главы 25 Налогового Кодекса РФ осуществляет амортизационные отчисления линейным способом. При этом способе размер начисленной месячной амортизации вычисляется умножением первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации для данного объекта. Норма, или коэффициент, амортизации находится по формуле:

где – срок полезного использования объекта в месяцах. Срок полезного использования определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы [10], исходя из технических условий или рекомендаций производителя [2], либо в зависимости от того, на сколько лет пользования этим объектом рассчитывает предприятие.

Стоит отметить, что срок полезного использования основного средства для целей бухгалтерского и налогового учетов может различаться, поскольку в ПБУ 6/01 нет отсылки к Классификации. Однако политика ООО «Новый свет» такова, что срок полезного использования принимается одинаковый для того, чтобы избежать путаницы.

Амортизация начинает начисляться с последующего месяца после ввода основного средства в эксплуатацию. Начисление амортизации прекращается в следующем месяце после полного выбытия объекта основного средства.

Документирование хозяйственных операций движения основных средств ООО «Новый Свет» происходит автоматизированным способом, то есть все первичные документы по учету основных средств заполняются в программе «1С: Бухгалтерия».

Организация «Новый Свет» с мая 2017 года арендует офисное помещение в ТРК «Тополь». Это офисное помещение площадью 60 кв.м., где располагается отдел реализации компании. Договор аренды был заключен 1 мая 2017 года бессрочно и без права выкупа. В тот же день был составлен акт приема-передачи помещения (форма документа закреплена учетной политикой компании-арендодателя), на основании которого бухгалтер отразила арендованный объект на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства»: Дт 001 6000000 руб.

Также была заполнена инвентарная карточка по форме №ОС-6.

Согласно условиям аренды квадратный метр арендуемого помещения стоит 1000 рублей (без НДС), то есть 1 числа каждого месяца «Новый Свет» должен перечислять на счет арендодателя 70800 рублей с учетом НДС. Проверим, как это отражается в бухгалтерском учете. В учетной политике организации закреплен субсчет 4 «Арендные обязательства» к счету 76. Ежемесячно согласно договору и присылаемым арендодателем счетам-фактурам бухгалтерия делает следующие проводки по операциям:

---

1. отражена задолженность по арендной плате Дт 26 Кт 76-4 60000 руб.
2. начислен НДС по текущему платежу и предъявлен к вычету:
   Дт 19-1 Кт 76 10800 руб.

Д68-2 Кт 19-1 10800 руб.

1. перечислен платеж по договору аренды: Дт 76 Кт 51 70800 руб.

В апреле 2018 года ООО «Новый Свет» в рамках автоматизации технологического процесса производства изделий ПВХ запустила новый германский пильно-обрабатывающий центр SchirmerBAZ 1000-G6/ VU«Medium». Оборудование приобретено у официального дилера в РФ. Стоимость покупки – 895782 рубля(с НДС). Эта сумма была взята в кредит на 5 лет в одном из коммерческих банков. Издержки по транспортировке оборудования в размере 56325 рублей(без НДС) взяла на себя компания «Новый Свет» и оплатила их из собственных средств с расчетного счета.

Поскольку пильно-обрабатывающий центр требует установки и наладки, оно было оформлено актом поступления оборудования, требующего монтажа по форме №ОС-14. В состав приемной комиссии вошли директор, главный бухгалтер и начальник цеха ПВХ. Приемная комиссия не обнаружила повреждений упаковки и самого оборудования.

Для монтажа и наладки станка «Новый Свет» прибегло к помощи подрядчика в лице ИП Артёмова, о чём был составлен акт по форме №ОС-15. Свою работу ИП Артёмов оценил в 10000 рублей (с НДС). Монтаж оборудования был выполнен качественно и в срок, поэтому комиссия в составе тех же трёх человек актом о приеме-передаче объекта основного средства по форме №ОС-1 подтвердила ввод оборудования в эксплуатацию. Срок полезного использования – 10 лет (120 месяцев), таким образом, при линейном способе начисления амортизации норма амортизации составит 0,83% (начиная с 1 марта 2018 года).

Согласно всем правилам на объект была заведена карточка учета основного средства и все хозяйственные операции были отражены в бухгалтерской программе следующими проводками:

1. банк перечислил заемные средства поставщику оборудования:
   Дт 60 Кт 67 895782 руб.
2. с расчетного счета оплачены все издержки по транспортировке оборудования по территории РФ: Дт 60 Кт 5156325 руб.
3. поступило оборудование, требующее установки и наладки:
   Дт 07 Кт 60 759137 руб.
4. отражен НДС и принят к вычету: Дт 19-1 Кт 60 136645 руб.

Дт 68-2 Кт 19-1 136645 руб.

1. транспортные расходы отнесены на увеличение первоначальной стоимости: Дт 08 Кт 60 56325 руб.
2. оборудование передано для монтажа и наладки: Дт 08 Кт 07 759137 руб.
3. по окончании работ комиссия не обнаружила дефектов при установке и счета подрядчика приняты к оплате: Дт 08 Кт 60 8475 руб.
4. НДС по монтажным работам отражен и принят к вычету:
   Дт 19-1 Кт 60 1525 руб.

---

Дт 68-2 Кт 19-1 1525 руб.

1. монтажные работы оплачены безналичным переводом:
   Дт 60 Кт 51 10000 руб.
2. оборудование введено в эксплуатацию: Дт 01 Кт 08 823937 руб.

15 апреля 2019 года компания ООО «Новый Свет» заключила договор с лизинговой компанией ООО «Европлан». Предметом данного договора является легковой автомобиль марки Chevrolet, модель OrlandoLT+. В качестве поставщика лизингополучателем выбран автосалон ООО «Радар-Авто», а стоимость автомобиля составляет 1540000 рублей. Транспортное средство было зарегистрировано в ГИБДД на имя лизингополучателя и за его счет. Основное средство должно учитываться на балансе «Новый Свет». Для приобретения предмета договора лизингодатель использует кредитные средства по ставке 14,5% годовых. Срок лизинга – 4 года. По истечении этого срока, лизингополучатель имеет право выкупить автомобиль по цене 15400 рублей (1% от стоимости), эта сумма не включена в общую сумму договора. Срок полезного использования – 5 лет. Также договором предусмотрено комиссионное вознаграждение в размере 14% в год от среднегодовой стоимости основного средства. График платежей определяет ежемесячный платеж в размере 57160рублей. Согласно информации, полученной в бухгалтерии, лизинговые платежи рассчитывались в соответствии с Методическими рекомендациями Минэкономики[13]. Проверим это, произведя собственные расчеты.

Данный легковой автомобиль относится к третьей амортизационной группе, поэтому установленный срок полезного использования адекватен. Таким образом, норма амортизации составляет:

Ежегодная амортизация объекта составит:

Таблица 2.

Расчет среднегодовой стоимости имущества (в рублях)

Год	Стоимость на начало года	Амортизация	Стоимость на конец года	Среднегодовая стоимость
1-й	1540000	308616	1231384	1385692
2-й	1231384	308616	922768	1077076
3-й	922768	308616	614152	768460
4-й	614152	308616	305536	459844

Годовой лизинговый платеж будет состоять из амортизационных отчислений, возмещение процентов по кредиту, комиссионное вознаграждение и налога на добавленную стоимость по ставке 20%. Все эти данные рассчитываются по формулам:

Таблица 3.

Расчет общей суммы лизинговых платежей (в рублях)

---

Год	Амортизационные отчисления	Проценты по кредиту	Ком. вознаграждение	Взнос	НДС	Лизинговый платеж
1-й	308616	200925	193997	703538	140708	844246
2-й	308616	156176	150791	615583	123117	738700
3-й	308616	111427	107584	527627	105525	633152
4-й	308616	66677	64378	439672	87934	527606
Итого	1234464	535205	516750	2286420	457284	2743704

Ежемесячный платеж составит:

Получаем ту же сумму, что и в договоре лизинга. Расхождение составляет 50 копеек. Это незначительная сумма, которой стороны по взаимному соглашению пренебрегли. Общая сумма договора составляет:

В день составления договора состоялась и сделка по приему-передаче транспортного средства, этот факт подтверждается составленным по всем правилам Актом по форме №ОС-1. На основании этого акта основное средство было оприходовано и составлены следующие проводки:

1. поступило основное средство Дт 08 Кт 76-5 2286400 руб.
2. отражен НДС и принят к вычету: Дт 19-1 Кт 76-5 457280 руб.

Дт 19-1 Кт 68-2 457280 руб.

Регистрация транспортного средства в органах ГИБДД была проведена в тот же день. Затраты организации составили 2000 рублей.

1. оплачена госпошлина за регистрацию: Дт 76 Кт 50 2000 руб.
2. транспортное средство зарегистрировано: Дт 08 Кт 76 2000 руб.
3. объект принят в состав основных средств: Дт 01-11Кт 08 2288400 руб.

После оприходования транспортного средства на него была заведена инвентарная карточка по форме №ОС-6.

Ежемесячно бухгалтерия при оплате лизингового платежа делает следующие проводки:

1. начислен лизинговый платеж (общая задолженность уменьшена на сумму платежа): Дт 76-5 Кт 76-6 57160 руб.
2. перечислен лизинговый платеж: Дт 76-6 Кт 51 57160 руб.
3. предъявлен к вычету НДС по текущему платежу:
   Дт 68-2 Кт 19-19526,67 руб.

В августе 2019 года компанией ООО «Новый Свет» у производственного объединения «Львовский завод автопогрузчиков» был приобретен вилочный автопогрузчик АП-40816 ЛЗА по цене 1240000 рублей для алюминиевого цеха за счет средств компании по безналичному расчету. Для его приемки была собрана комиссия из трёх человек: директор, главный бухгалтер и начальник алюминиевого цеха. 13 августа 2019 года был составлен акт по форме №ОС-1, в котором определены первоначальная стоимость, равная стоимости покупки за вычетом НДС, срок полезного использования, исходя из технических данных погрузчика, установлен 7 лет (84 месяца), при линейном способе начисления амортизации норма амортизации составит 1,19%.

---