Файл: Нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций (Теоретические и методические аспекты учета кассовых операций).pdf

106

10

Дебиторская задолженность, тыс.руб. (стр.630 формы №5)

51 928

20 165

-158

-31 763

11

Сумма оборотных активов, тыс.руб.(стр.210 Формы 1)

131

212

38

81

12

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр.1./стр.10)

2

13

84

11

13

Коэффициент среднего погашения деб.зад., дни (365 дней/стр.12)

174

27

-535

-147

14

Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (в %) (стр.10/стр.11)

39 640

9 512

-317

-30 128

15

Долгосрочные займы и кредиты (стр.510 формы 1)

22 979

0

0

0

16

Краткосрочные займы и кредиты (стр.610 формы 1)

0

0

0

0

Как видно из таблицы 3.1. эффективность деятельности предприятия за рассматриваемый период значительно улучшилась, что обусловлено следующими факторами:

• увеличением выручки на 59% с 108811 тыс.руб. в 2011 г. до 268528 тыс.руб. в 2015 году.;

• увеличением чистой прибыли на 83%;

• увеличение рентабельности на 7%;

• увеличением суммы оборотных активов на 38%;

• снижением дебиторской задолженности на 158% с 51928 тыс.руб. в 2011 году до 20165 тыс.руб. в 2015 году;

• срок погашения дебиторской задолженности также уменьшился с 174 дней в 2011 году до 27 дней в 2015 году.

Бухгалтерский учет исполнения сметы доходов и расходов ООО «Спецодежда Катрал» ведется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером (рис.3.2)

Главный бухгалтер

Зам. главного

бухгалтера

Расчетная группа

Материальная группа

Кассир

Главный бухгалтер

Зам. главного

бухгалтера

Расчетная группа

Материальная группа

Кассир

Рис.3.2. Структура бухгалтерии ООО «Спецодежда Катрал»

Главный бухгалтер является основным лицом по ведению бухгалтерского учёта, своевременного представления полной и достоверной бухгалтерской отчетности после руководителя учреждения и подчиняется непосредственно ему. Кроме этого, согласно законодательству главный бухгалтер назначается на должность и освобождается приказом руководителя учреждения. В последнем случае сдача дел производится новому главному бухгалтеру или при его отсутствии, назначенному руководителем учреждения работнику.

3.2. Действующий порядок бухгалтерского учета денежных средств в кассе ООО "Спецодежда Катрал"

Наличные деньги поступают в кассу ООО «Спецодежда Катрал» с расчетного счета в банке, от покупателей, заказчиков и др. Поступление денег в кассу оформляют по приходным кассовым ордерам (ф. КО-1), который выписывает работник бухгалтерии, подписывает главный бухгалтер или лицо, на это уполномоченное приказом (распоряжением) руководителя предприятия. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикалывается к выписке банка (при поступлении наличных из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (ф. КО-3).

Наличные деньги выдают из кассы на основании расходных кассовых ордеров (ф. КО-2) или других документов (платежных ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов), на которых ставят специальный штамп, заменяющий расходный кассовый ордер.

Так как ООО «Спецодежда Катрал» использует расчетно-платежную ведомость (форма № Т-49), совмещающую в себе расчет заработной платы и подпись работника в ее получении, то она не использует расчетную (№ Т-51) и платежную ведомость (№ Т-53).

Учет наличных денежных средств в ООО «Спецодежда Катрал» ведется на счете "Касса", который в соответствии с Рабочим планом счетов предприятия имеет номер 50 (табл.3.2).

Таблица 3.2. Счет 50 «Касса»

Дебет (Дт)

Кредит (Кт)

1. Сальдо - остаток денег на начало дня

2. Поступление денег в кассу

3. Выдача денег из кассы

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" открыты субсчета:

50-1 "Касса рублевая",

50-2 "Касса валютная"

50-3 "Денежные документы".

На субсчете 50-1 "Касса рублевая" учитываются рублевые денежные средства в кассе организации. Так как ООО «Спецодежда Катрал» производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 "Касса" открыт соответствующий субсчета 50-2 для обособленного учета движения наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Так, для учета и контроля расчетов с работниками организации по выданным им под отчет суммам на хозяйственно-операционные расходы предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В учете выдача наличных денежных средств под отчет, а также возмещение перерасхода по авансовому отчету отражаются проводкой:

Дебет 71 Кредит 50.

В бухгалтерском учете ООО «Спецодежда Катрал» приобретение материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд в розничной торговле по кассовым и товарным чекам (или накладным) отражается проводками:

Дебет 10 (01, 20, 25, 26, 44 …) Кредит 50 (71).

При этом документы на приобретение за наличный расчет канцелярских принадлежностей, хозяйственных материалов и других материальных ценностей должны быть сопоставлены со складскими документами на оприходование и (или) последующее списание в расход (передачу в эксплуатацию) этих ценностей.

Основные проводки, отражающие кассовые операции и операции с денежными документами в ООО «Спецодежда Катрал» приведены в таблице Приложения 1

По окончании I квартала 2015 года ООО «Спецодежда Катрал» произвело авансовый платеж наличными денежными средствами под предстоящую отгрузку товара на сумму 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб. Во II квартале покупателю произведена отгрузка товара на сумму 36 000 руб. Стоимость товара 23 000 руб., расходы на продажу 4000 руб. Учетной политикой организации предусмотрено определение выручки "по мере отгрузки".

В бухгалтерском учете организации производятся записи:

Дебет 50-2, Кредит 62 - 36 000 руб. - отражено поступление авансового платежа в кассу организации от ООО «Спецодежда Катрал» в I квартале,

Дебет 50-1, Кредит 50-2 - 36 000 руб. - оприходована наличность, сданная кассиром-операционистом в кассу организации,

Дебет 62-1, Кредит 68 - 6000 руб. - начислен НДС с поступившего авансового платежа от покупателя,

Дебет 62, Кредит 90-1 - 36 000 руб. - отражена сумма выручки за отгруженный товар покупателю,

Дебет 90-3, Кредит 68 - 6000 руб. - отражена сумма НДС со стоимости реализованных покупателям товаров,

Дебет 90-2, Кредит 41 - 23 000 руб. - списана покупная стоимость отгруженных покупателям товаров,

Дебет 90-2, Кредит 44 - 4000 руб. - списаны расходы по продаже товаров населению,

Дебет 62-1, Кредит 62 - 36 000 руб. - осуществлен зачет поступившей предварительной оплаты дебиторской задолженности за отгруженный покупателям товар;

Дебет 68, Кредит 62-1 - 6000 руб. - НДС по предварительной оплате предъявлен к возмещению из бюджета после зачета задолженности покупателя за отгруженный товар;

Дебет 90, Кредит 99 - 3000 руб. (36 000 - 6000 - 23 000 - 4000) - отражена прибыль от реализации товаров покупателю.

Рассмотрим отдельные моменты по учету денежных средств в кассе ООО "Спецодежда Катрал".

Работник компании ООО "Спецодежда Катрал" прораб Петров П.П. получил под отчет деньги на приобретение краски масляной в сумме 4000 руб. За краску Петров заплатил 3540 руб. Он принес в бухгалтерию документы, подтверждающие покупку (товарный чек и кассовый чек), подписал авансовый отчет и сдал кассиру неизрасходованные деньги в сумме 460 руб.

В Приложении 2 приведен приходный кассовый ордер, составленный кассиром ООО "Спецодежда Катрал".

Сотрукнику ООО "Спецодежда Катрал" Петрову П.П. для завершения работы срочно требуется три банки краски. Он пишет служебную записку на имя руководителя. Подписанную директором ООО "Спецодежда Катрал" служебную записку Петров передает в бухгалтерию.

Кассир ООО "Спецодежда Катрал" оформляет расходный кассовый ордер. При получении денег Петров предъявил паспорт, в расходном кассовом ордере он расписался и указал дату (Приложение 3).

ООО "Спецодежда Катрал" через Смирнову М.Н. по доверенности приобрело мобильный телефон в офисе МТС, одновременно с оператором сотовой связи был заключен договор на подключение к телефонной сети. На эту покупку из кассы было выдано под отчет 9200 руб. Телефонный аппарат был приобретен за 8000 руб. (в том числе НДС - 1220,34 руб.). Авансовый платеж по договору на оказание услуг связи составил 1200 руб. (в том числе НДС - 183,05 руб.).

В бухгалтерском учете ООО "Спецодежда Катрал" будут оформлены следующие проводки:

Дебет 71 Кредит 50

- 9200 руб. - выданы денежные средства под отчет;

Дебет 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", Кредит 60

- 6779,66 руб. (8000 руб. - 1220,34 руб.) - учтены расходы на приобретение аппарата;

Дебет 19 Кредит 60

- 1220,34 руб. - отражен "входящий" НДС;

Дебет 60 Кредит 71

- 9200 руб. - произведена оплата за телефон, а также внесен аванс оператору связи;

Дебет 01 Кредит 08, субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств",

- 6779,66 руб. - принят в эксплуатацию мобильный телефон;

Дебет 68 Кредит 19

- 1220,34 руб. - принят к вычету НДС по приобретенному телефону;

Дебет 26 Кредит 01

- 6779,66 руб. - списана стоимость аппарата на расходы в момент ввода в эксплуатацию, так как стоимость основного средства меньше 10 000 руб.

В ООО «Спецодежда Катрал» информация к обрабатывается на ЭВМ, сверка аналитического с синтетическим учетом производится в процессе обработки информации автоматизированным способом. То есть обороты по дебету и кредиту, входящие и исходящие остатки по синтетическому учету всегда должны быть равны сумме тех же параметров по всем лицевым счетам аналитического учета, входящим в этот синтетический счет.

3.3. Инвентаризация денежных средств в кассе ООО "Спецодежда Катрал"

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. N 40 и сообщенным Письмом Банка России от 4 октября 1993 г. N 18.

Основными документами, которые необходимо изучить при инвентаризации кассы, являются: кассовая книга, отчеты кассира, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации доверенностей, журнал (книга) регистрации депонированных сумм, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам.

При проверке кассовой книги необходимо установить соблюдение следующих требований:

- правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую;

- кассовая книга должна быть прошнурована, пронумерована и опечатана сургучной или мастичной печатью.

Проверяя полноту и своевременность оприходования денежных средств, полученных с расчетных счетов в банках, членам инвентаризационной комиссии следует применять метод взаимного контроля. При этом методе сравниваются суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 "Касса", с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 "Расчетный счет". Эти суммы должны совпадать. Необходимо также сравнить соответствие записей в Главной книге по счету 50 "Касса" и в оборотной ведомости (журнале-ордере N 1). В случаях обнаружения расхождений их сопоставляют по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости проверяют непосредственно в банке.