Файл: Нормативные документы, регулирующие порядок ведения кассовых операций (Теоретические и методические аспекты учета кассовых операций).pdf

Если организация продает товары за наличный расчет, сумму наличной выручки (на основании показаний контрольных лент кассовой техники), полученной от населения за рабочий день (смену), нужно в конце рабочего дня (смены) оприходовать одним приходным ордером.

Приходный кассовый ордер составляют в одном экземпляре. Его выписывает работник бухгалтерии и заверяют своими подписями главный бухгалтер и кассир. Кроме того, квитанция к приходному кассовому ордеру заверяется печатью организации.

После составления приходный ордер регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3). После получения денег в кассовой книге (форма N КО-4) делается соответствующая запись.

Исправления в кассовых документах не допускаются. Поэтому, если при заполнении приходного кассового ордера была допущена ошибка, его нужно переписать.

Выдача денег из кассы

Выдачу наличных денег из кассы предприятия фиксируют в расходном кассовом ордере (форма N КО-2). Основанием для составления этого документа может быть приказ руководителя, подписанный руководителем к оплате счет, платежная или расчетно-платежная ведомость и т.д.

Расходный ордер выписывает в одном экземпляре работник бухгалтерии. После составления документ регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма N КО-3). После выдачи денег в кассовой книге (форма N КО-4) делается соответствующая запись.

При выдаче зарплаты в централизованных бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости (п. 14 Порядка ведения кассовых операций). Процедура выдачи заработной платы через кассу подробно рассмотрена ниже.

Своими подписями расходный кассовый ордер заверяют руководитель, главный бухгалтер (или уполномоченные специальным приказом должностные лица) и кассир. Лицо, получившее деньги по данному ордеру, также расписывается в нем. Печать на расходном кассовом ордере не ставится.

Глава 2. Аудит кассовых операций: программы и методики

2.1 План и программа аудиторской проверки раздела учета

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций, аудитор должен спланировать эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое назначение, преследует определенную цель, а ее результаты необходимо оформить в виде специальной таблицы (рабочего документа аудитора).

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе предприятия.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые с точки зрения злоупотреблений места, планирует состав основных контрольных процедур, определяет специфические черты ведения учета кассовых операций на предприятии, описание которых отсутствует в имеющемся у него наборе стандартных процедур.

Признаками отсутствия или недостаточности внутреннего кон-троля за движением денежных средств в кассе предприятия для ау-дитора служат:

• отсутствие на предприятии налаженной системы проведения
внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

• отсутствие на предприятии приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок;

• наличие признаков формального проведения ревизий кассы:

• назначение в комиссии по проведению ревизий постоянно одних и тех же лиц, отсутствие прилагаемых к акту рабочих записей ревизионной комиссии, свидетельствующих о полистном пересчете банкнот, проведение проверок кассы на отчетные даты, когда кассир знает о них и заранее готовится, и др.;

• предоставление права подписи приходных и расходных кас-совых ордеров другим лицам помимо главного бухгалтера и руково-дителя предприятия, не отраженное в распоряжениях руководителя предприятия;

• формальное проведение ревизии кассы при смене (увольнении) кассиров;

• отсутствие в штате кассира и возложение этих функций на четного работника без письменного распоряжения руководителя предприятия;

• отсутствие договоров с кассиром о полной материальной ответственности;

• отсутствие у кассира навыков подготовки к ревизии кассы, свидетельствующих о том, что такая процедура является для него обычной.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров и кассиров, поэтому аудитор должен опросить каждого из перечисленных ответственных лиц.

Вопросник аудитора составляется таким образом, что в большинстве случаев ответ не надо вписывать, так как аудитор отмечает в вопроснике лученный ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Вопросник построен по принципу блок-схемы: если нет необходимости задавать какой-либо вопрос, номер следующего вопроса указан в графе «Номер следующего вопроса».

Вопросник аудитора составляется в трех экземплярах, на каждом из них проставляются должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа.

Результаты опроса ответственных лиц могут не совпадать: кассир может не знать, имеется ли на предприятии приказ о внезапных ревизиях кассы, руководитель предприятия -- о необходимости заключать договор о полной материальной ответственности с кассиром. Несовпадения в ответах на поставленные аудитором вопросы также свидетельствуют о слабых сторонах внутреннего контроля.

Ответы на вопросы могут быть типа «должен (должны) быть», т.е. отвечающий не уверен в своем ответе. В таком случае ответ на поставленный вопрос аудитору приходится находить самому или опрашивать других сотрудников предприятия.

По результатам опроса у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Представленный вопросник позволяет аудитору сделать ряд промежуточных выводов, совокупность которых дает право сделать основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается.

Если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки существенности статьи «Касса» в отчетности предприятия.

Когда удельный вес кассовых операций велик, например, реализация продукции предприятия ведется через кассу, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия.

В общем случае по результатам опроса, а также непосредственного наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитора оказывается сформированным план проведения проверки кассовых операций и намечен состав процедур.

2.2 Типичные ошибки

Основные нарушения -- злоупотребления, хищения, ошибки -- в области кассовых операций могут быть классифицированы сле-дующим образом.

1. Прямое хищение денежных средств.

Ничем не замаскированное.

Замаскированное неоформленными документами и расписками

2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

2.1. Из банка.

От различных физических и юридических лиц по приходным ордерам.

От различных юридических лиц по доверенностям.

3. Излишнее списание денег по кассе.

Повторное использование одних и тех же документов.

Неправильный подсчет итогов в кассовых документах и
отчетах.

Списание сумм без оснований или по подложным документам.

Подлог в законно оформленных документах с увеличением сумм списаний.

4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и
организациям.

Присвоение депонированной заработной платы и средств,
начисленных по другим основаниям.

Присвоение сумм, причитающихся другим предприятиям.

5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

С другими юридическими лицами и предпринимателями,
действующими без образования юридического лица.

Поступающими в кассу проверяемого предприятия.

6. Расчеты с населением наличными за готовую продукцию, то-
вары, выполненные работы и оказанные услуги.

Без применения контрольно-кассовых машин.

Без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах.

7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах син-тетического учета.

Данная классификация положена в основу разработки аудиторских процедур.

Глава 3. Учет кассовых операций в ООО "Спецодежда Катрал"

3.1. Экономическая характеристика организации

Объектом анализа в данной главе настоящей дипломной работы является предприятие ООО «Спецодежда Катрал», имеющее организационно-правовой статус общества с ограниченной ответственностью. Российская компания, которая занимается оптовой торговлей тканями для профессиональной и защитной одежды, а также курточно-ветровочной и плащевой группы.

Местонахождение предприятия: г. Москва. Уставный капитал ООО «Спецодежда Катрал» составляется 10000 руб.

Предприятие находится на общем режиме налогообложения. Общее руководство осуществляет Генеральный директор. Организационная структура ООО «Спецодежда Катрал» представлена на рис.3.1.

Рис.3.1. Организационная структура ООО «Спецодежда Катрал»

Из схемы следует, что организационная структура компании ООО «Спецодежда Катрал» является линейно-функциональной.

Рассматривая организацию управления компании ООО «Спецодежда Катрал», можно выделить следующие недостатки.

• Не предусмотрено участия высших менеджеров в определении ряда стратегических программ компании ООО «Спецодежда Катрал».

• Структура организации не может оставаться неизменной, потому что меняется как внешнее, так и внутреннее ее окружение.

Основные показатели деятельности компании ООО «Спецодежда Катрал» представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1. Основные показатели деятельности компании ООО «Спецодежда Катрал», 2016-2017 гг.

№ п.п.

Наименование показателя

2016 г.

2017 г.

Темп роста (2016 г. к 2017 г.), в %

Абсолютное отклонение (2016 г. к 2017 г.), в руб.

1

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), тыс.руб.

108 811

268 528

59

159 717

2

Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.

9 864

44 964

78

35 100

3

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода, тыс.руб.

5 088

30 540

83

25 452

4

Рентабельность продаж, в % (стр.2/стр.1)

5

11

7

0

5

Численность работников, чел.

5 150

5 669

6

519

6

Производительность труда, тыс.руб./чел. (стр.1/стр.5)

21

47

57

26

7

Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.(стр.120 формы 1)

929

1 201

23

272

8

Фондоемкость, тыс.руб. (стр.7/стр.1.)

0,01

0,004

-91

-0,004

9

Фондоотдача, тыс.руб. (стр.1/стр.7)

117

224

47