Файл: Счета и двойная запись (Исходные и основные постулаты Луки Пачоли).pdf

Классификация - это группировка счетов по наиболее важным ресурсам.

Классификация счетов выполняется ради трёх важных целей:

1. понять смысл, функцию и назначение того или иного счёта, чем он принципиально отличается от других счетов или, наоборот, что общего между тем или другим счётом,
2. облегчить тем самым учащимся изучение природы счетов, а бухгалтерам-практикам их использование,
3. помочь в составлении планов счетов.

Согласно взглядам выдающегося швейцарского автора И.Ф. Шера классификация счетов должна быть: 1) всеобъемлющей, полной, т.е. все хозяйственные процессы, средства и источники должны получить отражение на счетах; 2) приспособлена к особенностям предприятия; 3) правильно и в соответствии с законом отражать юридическую структуру средств; 4) предусматривать расположение учётных объектов по материальным категориям, хозяйственным процессам и ликвидности имущества, 5) приспособлена к дальнейшему расчленению счетов и их последовательному укрупнению.

Этим требованиям должна отвечать любая классификация, но суть почти любой классификации, в том числе и классификации счетов, сводится к тому, что она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Здесь можно выделить следующие классификации:

К1 – по отношению к итогу баланса счета делятся на балансовые счета, т. е. счета, балансы которых прямо или косвенно отражаются в балансе и внебалансовых статьях, т.е. счета, баланс которых не отображается в балансе и не включается в его итоговую сумму.

К2 – по отношению к сальдо счетов, участвующих в балансе (присутствующие прямо и присутствующие косвенно) все счета делятся на те, чьи остатки непосредственно отражаются в балансе, и те, чьи остатки переносятся на другой счет, то есть косвенно отражаются в балансе. Обычно это счета, отражающие финансовые результаты.

"К3 – по виду сальдо необходимо различать счета с дебетовым балансом и представленные в балансе активы, а счета с кредитным балансом и представленные в балансе обязательства.К4 – по значению сальдо счета делятся на чистые (хозяйственная масса сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса сформирована по нескольким признакам).

К5 – по объёму информации счета делятся на синтетические и аналитические.

К6 – по назначению счета делятся на реальные счета, за которыми стоят конкретные физические лица и значения, которые являются не менее конкретными и именными счетами, искусственно вставленными в систему счетов для уточнения оценки реальных счетов.

К7 – по характеру исчисления сальдо (вводимые и выводимые);

К8 – по юридическому содержанию (счета собственника и счета третьих лиц);

К9 – по экономическому содержанию (счета средств – материальные, монетарные и счета результатов, см. Приложение 1.

Схема классификации счетов по структуре и назначению представлена ​​в Приложении 2. Основные счета собирают информацию, характеризующую движение имущества и капитала предприятия и состояние его расчетов с должниками и кредиторами. В регулирующих счетах уточняются стоимостные характеристики объектов учета, отраженных в основных счетах: они не имеют самостоятельного значения, а являются лишь их дополнением. Операционные счета предназначены для отражения затрат, связанных с осуществлением коммерческих операций, процессами покупки, производства и продажи продукции, товаров, работ и услуг. Полученная финансовая отчетность предназначена для определения результатов сравнения доходов и расходов, связанных с получением бизнеса, и определения его прибыли или убытка. Запасы (01.03.04.10 и т. Д.) - это счета, на которых учитываются физические ценности и средства предприятия, включая ценные бумаги. Фонды (86, 88 и т. д.) это счета, в которых учитываются источники собственных средств предприятия - целевой капитал, резервный капитал, целевые фонды, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Расчетные счета (60,70,71,68,69 и т. д.) Они используются для обобщения информации о состоянии расчетов с должниками и кредиторами предприятия. Нормативные счета делятся по методике, регулирующей оценку объектов, отраженных в основных счетах. Если корректировка текущей учетной оценки объектов учета на сумму их балансовой стоимости осуществляется путем добавления суммы нормативного счета к балансовой цене основного объекта, то такие регуляторные счета называются дополнительными. Если корректировка текущей учетной оценки объектов учета основных счетов на сумму их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятивного счета из балансовой цены объекта, то такие регулятивные счета называются счетчиками (02,05,14,42 и т. д.). Отличительной чертой счетов сбора и распределения (25, 26) является отсутствие в них баланса. Поэтому они не представлены в балансе. Эти счета выполняют функцию контроля учета. Принцип соответствия дохода и его сроки на соответствующий отчетный период обеспечивается наличием бюджетных ассигнований (31.89.83). В расчетных счетах (15.08.20 и т. Д.) Генерируется информация для расчета фактической стоимости заготовленных запасов, продукции производства и т. д.

Классификация аккаунта позволяет вам создать план аккаунта. План счетов представляет собой систематический список применимых счетов, в которых они сгруппированы по разделам. Каждая учетная запись имеет свое имя и цифровой код. Для номера учетной записи предлагаются имена и цифровые коды дополнительных учетных записей. Инструкция по применению прилагается к плану счетов. В нем указываются характеристики каждого счета и учитываемого на нем объекта, взаимосвязи этого счета с другими счетами, объекты аналитического учета. Включая счета в план, бухгалтер руководствуется практическими потребностями, которые всегда противоречат друг другу, поэтому в плане реальных счетов невозможно последовательно поддерживать основу классификации, но для понимания счетов необходимо знать эти причины. Первоначально планы счетов были составлены независимо для каждой компании. Этот порядок сохранился до сих пор в англоязычных странах. Однако в бухгалтерском учете преобладает тенденция использовать совместные планы для всей страны, что позволяет: 1) давать бухгалтерам, независимо от квалификации, указания в их повседневной работе; 2) создать соответствующую систематизацию, группировку и обобщение информации о предпринимательской деятельности предприятий; 3) обеспечение эффективной системы контроля показателей деловой активности; 4) помощь бухгалтерам при переходе из одной организации в другую; 5) стандартизация бухгалтерской подготовки; 6) облегчение группировки и обобщения данных по всей национальной экономике в целом. В последнем случае план счетов становится нормативным документом.

Планы счетов разрабатываются и корректируются по мере необходимости Министерством финансов. В настоящее время применяются отдельные планы счетов: для хозрасчётных предприятий и организаций, бюджетных учреждений, банков, страховых организаций и учёта исполнения бюджета в финансовых органах.

Министерства и ведомства могут, по согласованию с Министерством финансов, вводить дополнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов. Предприятиям разрешено при необходимости исключать, объединять или дополнительно вводить отдельные субсчета, устанавливать перечень аналитических счетов.

План счетов может быть построен тремя способами:

1. линейный – счета перечисляются в определённом порядке. Это традиционный для нашей страны путь. Составители плана стремились привязать логику его построения или к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств.
2. Десятичный иерархический – все счета разбиваются на десять групп, каждая группа – на десять подгрупп, каждая подгруппа делится на десять субподгрупп и.т.д.
3. Фасетный – самый удобный в условиях применения элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов имеет шифры по определённым признакам, одинаковые признаки позволяют объединять одинаковую информацию из разных счетов.

Вопросам создания, внедрения и совершенствования планов счетов бухгалтерского учёта в зарубежных странах постоянно уделяется большое внимание учёных и специалистов.

Каждое зарубежное предприятие использует набор бухгалтерских счетов, с помощью которого осуществляется формирование учётной и отчётной информации о своей хозяйственной деятельности.

В ряде стран (Франции, Германии) существуют единые общенациональные планы счетов, которые применяются всеми предприятиями.

Около 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали единые национальные планы счетов, а используют лишь профессиональные планы счетов (Англия, США, Канада, Япония). Каждое отдельное предприятие разрабатывает свой индивидуальный счётный план, учитывая при этом требования международных стандартов и рекомендации, разработанные негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. При построении плана счетов используются общие бухгалтерские принципы и международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 гг. в мире созданы три региональных плана счетов:

-план счетов Европейского экономического сообщества;

-план счетов Организации африканского единства;

-план счетов Латиноамериканских государств.

В настоящее время, когда функционируют различные региональные и международные профессиональные бухгалтерские организации, международный комитет по стандартам бухгалтерского учета, существует возможность и необходимо разработать и создать глобальный план счетов бухгалтерского учета, который будет координировать и направлять работу специалистов и ученых. в разработке и совершенствовании национальных и региональных планов счетов.

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная запись является частью данной учетной системы, созданной для отражения количественных изменений зарегистрированных объектов. Счета предназначены для записи наличия и движения ценностей. Классификации счетов зависят от целей, стоящих перед их авторами, и являются основой для построения плана счетов.

Глава 2. Соответствие учетной записи и записи в журнале

Каждая бизнес-операция вызывает взаимосвязанные изменения в капитале, источниках его формирования и обязательствах. Следовательно, между счетами, в которых записываются операции, возникает связь. Эта связь выражается в том, что дебет одного счета сочетается с кредитом другого, хотя в двух взаимосвязанных изменениях отражается одна и та же операция.

Взаимосвязь между дебетом одного счета и кредитом другого счета, возникающая в результате двойной записи операций по ним, называется корреспонденцией счетов, а сами эти счета - взаимозачетными счетами. Прежде чем составить корреспонденцию счетов и отразить её методом двойной записи, необходимо:

1. согласно содержанию хозяйственной операции определить: какие объекты участвуют, и какие счета затрагиваются;
2. что они характеризуют: имущество (капитал) – актив баланса или источники его формирования, изменение обязательств – пассив баланса;
3. какой из двух счетов по данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.
4. Корреспондентские счета имеют определенную экономическую ценность, поскольку позволяют раскрыть основное содержание операции. Таким образом, когда отслеживается расход по счету Материалов и кредитам по счетам с Поставщиками и Подрядчиками, мы можем сказать, что материал поступил (нагрузка на активный счет увеличивается), но он еще не оплачен, и, следовательно, нагрузка на поставщика-кредитора возросла (кредит пассивного счета также увеличивается). Это раскрытие содержания операции имеет значение контроля и анализа.

Внешние связи между счетами (их корреспонденция) и сумма изменений (факт деятельности) составляют сущность бухгалтерского учета.

Бухгалтерская проводка - это указание на дебетование и кредитование счетов, участвующих в конкретной транзакции, к которым на основе первичных отчетов должна быть добавлена ​​оценка показателя, идентифицирующего конкретную транзакцию.

Каждый факт экономической жизни действует как сообщение, реализующее принцип общения. Понимая сообщение, бухгалтер квалифицирует этот факт как публикацию, т. е. связывает его с конкретным подмножеством – бухгалтерского счета. Более того, соответствие элементов факта элементам подмножества должно быть достаточно полным. Информация в каждом случае устанавливает предел полноты.

Таким образом, квалификация основана на двух категориях: факт и проводка. Более того, факт является элементарным сообщением об экономической деятельности, он объективен и существует независимо от человека, регистрирующего и анализирующего его (бухгалтера), публикация представляет собой описание элементарных фактов экономической жизни, она предназначена для выделения основных свойств присуще фактам. Публикация действует как следствие квалификации факта субъектом, без которого она не существует и не может существовать.