Файл: Счета и двойная запись (Исходные и основные постулаты Луки Пачоли).pdf

3.1 Несколько определений двойной записи

1. Двойная запись – это способ одновременного отражения хозяйственной операции или группы однородных операций по дебету одного и кредиту другого счёта в равновеликих суммах.
2. Двойная запись есть квалификация факта хозяйственной жизни в системе учётных координат, выполняемая согласно принятым постулатам.

Ключевыми словами в этом определении выступают: 1) двойная запись; 2) квалификация факта хозяйственной жизни; 3) система учётных координат и 4) постулаты.

В литературе существует много интерпретаций словосочетания «двойная запись»:

а) каждый факт хозяйственной жизни должен отражаться дважды – по дебету одного и кредиту другого счёта;

б) каждый факт хозяйственной жизни должен фиксироваться дважды – в порядке возникновения (хронологическая регистрация) и согласно его содержанию (систематическая регистрация);

в) каждый факт хозяйственной жизни должен записываться дважды – один раз на уровне его естественного обобщения (аналитическая регистрация) и второй раз на уровне его обобщения заданной бухгалтерской задачей (синтетическая регистрация);

г) каждый факт хозяйственной жизни должен регистрироваться дважды – по одному материальному (инвентарному или имущественному) подмножеству и по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый факт хозяйственной жизни должен показываться дважды – по подмножеству средств и по подмножеству источников этих средств;

е) каждый факт хозяйственной жизни должен быть представлен дважды – один раз на выходе из какого-либо подмножества, второй – на входе другого информационного подмножества;

ж) каждый факт хозяйственной жизни должен указывать дважды – на то, что один хозяйствующий субъект отдаёт, а другой хозяйствующий субъект получает;

з) каждый факт хозяйственной жизни должен быть продемонстрирован дважды – как констатация факта и как его проверка.

Следует отметить, что все восемь интерпретаций являются обоснованными и в совокупности раскрывают форму и содержание учета орграфа, и вместе они дополняют друг друга.

Значения, определяющие положение квалифицированного факта экономической жизни, учитываемые, относятся к системе координат. Одна его учетная ось называется дебет, другая - кредитная.

Постулат - это позиция, которая считается верной, пока не доказано обратное.

Каждое из определений двойной записи соответствует одному или нескольким постулатам, по которым обычно формируется система диграфического учета. Смысл постулатов не тот же. Постулаты, представленные Пачоли, должны быть признаны решающими; все остальные только развивают, дешифруют и уточняют их.

3.2 Исходные и основные постулаты Луки Пачоли

сумма дебетовых оборотов всегда тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов.

сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того синтетического счёта, к которому они относятся.

сумма сальдо всех аналитических счетов должна быть равна сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Вместе с тем Ж. Савари только начал работу по углублению постулатов Пачоли. Следующий шаг был сделан Дж. Чербони (1886), который показал, что число аналитических счетов может быть дифференцировано глубже, поэтому постулаты Пачоли-Савари в его редакции приняли вид:

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех счетов предыдущего порядка должна быть равна оборотам по дебету и кредиту того последующего счёта, к которому они были открыты;

сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка должна быть равна сальдо того последующего счёта, к которому они были открыты.

Однако возможны два параллельных разложения: по материально ответственным лицам и независимо от них по видам товаров, что и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

сумма оборотов по дебету и сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов параллельной системы должна быть равна сумме оборотов по дебету и сумме оборотов по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем;

сумма сальдо по дебету и сумма сальдо по кредиту всех аналитических счетов одной параллельной системы должна быть равна сумме сальдо по дебету и сумме сальдо по кредиту всех аналитических счетов других параллельных систем.

Наличие юридических и экономических мантий привело к разделению всех счетов согласно постулату, Д. Манчини (1540 г.) на живые (личные) и мёртвые (материальные), и отсюда вытекают следующие формулировки:

сумма оборотов по материальным счетам должна быть равна сумме оборотов по счетам личным (персональным);

сумма сальдо по материальным счетам должна быть равна сумме сальдо по счетам личным (персональным).

При этом под материальными счетами понимаются счета имущественные (все, кроме дебиторов), под счетами личными понимаются счета собственников, а также счета дебиторской и кредиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 г.) чётко выделялся только один информационный слой – юридический; постулат формулируется так:

сумма требований лиц, участвующих в хозяйственных процессах, всегда должна быть равна сумме их прав.

И.Ф. Шер от идеи структуры системы счетов перешёл к формальному подходу, дублирующему идею постулатов Пачоли:

сумма оборотов по счетам средств должна быть равна сумме оборотов по счетам источников средств;

сумма сальдо по счетам средств должна быть равна сумме сальдо по счетам источников средств.

Нужно отметить, что из всех теорий двойной записи наибольшее влияние имели и имеют две, более чётко сформулированные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Дегранж определил основное правило двойной записи:

-тот, кто получает, – дебетуется, тот, кто выдаёт, – кредитуется.

Это правило хорошо объясняет записи по счетам расчётов и не может объяснить записи по счетам собственных источников средств.

Шер вывел два формальных правила двойной записи:

-активные счета дебетуются при увеличении и кредитуются при уменьшении учитываемой массы;

-пассивные счета дебетуются при её уменьшении и кредитуются при её увеличении.

Эти два правила хорошо объясняют счета источников капитала и не могут объяснить счета расчетов.

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же бизнес-операция с одной и той же суммой отражается дважды - по дебету одного и по кредиту другого счета. Следовательно, в случае несоответствия сумм этой операции, выявляется ошибка и устанавливается ответственное лицо.

Одним из способов обобщения данных бухгалтерского учета в балансе организации является составление баланса.

Лист оборота позволяет суммировать учетную информацию, отраженную в счетах. Заполняется в конце месяца на основании данных счета об остатках (остатках) на начало и конец месяца и оборачиваемости дебетовых и кредитных счетов за месяц.

Все счета, используемые в организации, отражаются в ведомости оборота, и для каждой учетной записи выделяется одна строка. В выписке есть три пары столбцов, в которых показаны начальные сальдо, оборот по дебету и кредиту счета и итоговое сальдо для каждого счета. При правильной организации учета обязательно должно быть попарное равенство результатов в столбцах, т. е. Общая сумма дебетовых начальных сальдо должна быть равна общей сумме начальных сальдо по кредитам; результат дебетовых оборотов по счету - общая сумма оборотов по кредитам; общая сумма остатков по дебету - общая сумма остатков по кредиту.

Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, т.к. итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников образования этого имущества.

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая хозяйственная операция отражается дважды по дебету одного счёта и по кредиту другого в одинаковых суммах.

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

Равенство в парах результатов финансовой отчетности на счетах имеет большое контрольное значение, так как отсутствие этого равенства указывает на наличие ошибок в счетах, которые необходимо идентифицировать и исправить.

Информация в балансе для сводной финансовой отчетности используется при составлении бухгалтерского баланса организации.

Известен также так называемый шахматный оборот для сводных счетов, составленный в форме шахмат. В отличие от таблицы оборота, упомянутой выше, она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по структуре.

Таким образом, двойная регистрация отражает принцип учета целостности, есть как минимум восемь причин, по которым двойная регистрация называется двойной регистрацией. Благодаря двойной записи факты экономической жизни превращаются в публикации. Двойная запись - плод коллективного творчества бухгалтеров разных поколений, она была изобретена ими, но она не открыта.

Заключение

Завершая обзор содержания, сущности счетов и двойной записи, необходимо подчеркнуть, что, помимо адаптации системы счетов к потребностям и целям людей, существует также формальная задача: адаптация счетов и их неотъемлемое соответствие указанным методологическим построениям. Можно отметить, что каждая теория имеет свои хорошие и плохие стороны. Свет учета - двойная запись, тени - ее интерпретация. Но и свет, и тень могут и должны быть поняты, когда они познакомятся с теорией бухгалтерского учета, поскольку всегда важно понимать, как, когда и почему произошел двойной вход, каковы его пределы и будут ли они существовать вечно.

Наконец, следует сказать, что в нашей переходной экономике новый план счетов открыл большие возможности для владельцев в формулировании принципов бухгалтерского учета предприятия и, таким образом, диверсификации размера финансового результата. Для вас новый план счетов имел трагические последствия. Выбор принципов бухгалтерского учета и возможность произвольной оценки отдельных видов недвижимости допускают законное уклонение от уплаты налогов. Эти тенденции усилились с принятием Закона о бухгалтерском учете.

Соответственно, можно предположить, что система счетов и двойной записи будет продолжать активно изучаться и совершенствоваться.

Список использованных источников

1. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет в двух частях». Часть 2: Учебник для академического бакалавриата / Владимир Павлович Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016г. - 386 c.
2. Астахов В.П. «Бухгалтерский (финансовый) учет в двух частях» Часть 1: Учебник для академического бакалавриата / Владимир Павлович Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016г. - 536 c.
3. Бережной В.И. «Бухгалтерский учет»: учет оборотных средств/В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, Ольга Борисовна Бигдай и другие. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 192 с.
4. Бережной В.И. «Бухгалтерский учет»: учет оборотных средств/В.И. Бережной, Г.Г. Суспицына, Ольга Борисовна Бигдай и другие. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 192 с.
5. Закон 402-ФЗ о Бухгалтерском учете 2017, законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете. Глава 2. Общие требования к бухгалтерскому учету.
6. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». – Москва: ИНФРА-М, 2015г. -592 с.
7. Кондраков Н. П «Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий)»: Учебник/Кондраков Николай Петрович, пятое издание, переработка и дополнение - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 584 с.
8. Лысенко Д.В. «Бухгалтерский управленческий учет»: Учебник / Д.В. Лысенко. - Москва: НИЦ ИНФРА-М, 2016г. - 477 с.
9. Лука Пачоли. Договор о счетах и ​​регистрах / под ред. Ю.В. Соколова.

Приложение 1

Классификация счетов по экономическому содержанию

Пассивные счета

Счета бухгалтерского учёта

Активные счета

Счета финансовых результатов от деятельности предприятий

Счета привлечённых средств

Счета собственных средств

Счета хозяйственных процессов

Расчёты по обязательствам

Финансовые результаты

Кредиты банка

Кредиторы

Займы и финансирование

Резервы

Фондовые

Реализация

Производство

Заготовление

Средства в расчётах

Денежные средства

Продукты труда

Предметы труда

Средства труда

Счета источников хозяйственных средств

Счета хозяйственных средств

Сфера производства

Сфера обращения

Приложение 2

Классификация счетов по структуре и назначению

Собирательно-распределительные

Бюджет распределительные

Калькуляционные

Прибыли и убытки