Файл: Счета и двойная запись (Исходные и основные постулаты Луки Пачоли).pdf

Бухгалтерские записи (проводки) могут быть выполнены тремя вариантами.

• 1. Простые проводки – счет списывается, другой счет зачисляется на ту же сумму (этот вариант является основным). Например, списаны материалы в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Материалы».
  2. Сложные проводки – один счёт дебетуется, несколько счетов кредитуется или несколько счетов дебетуется, один счёт кредитуется. Например, а) списаны материалы в основное и вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»; б) начислена заработная плата и страхование работникам основного производства: Дебет счёта «Основное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».
  3. Сборные проводки – несколько счетов дебетуются и несколько кредитуются. Например, начислена заработная плата и страхование работников основного и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда», Кредит счёта «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению».

Важно отметить, что сложные заказы всегда можно сократить до простых (можно разбить на простые), но не готовые. Поэтому готовые бронирования запрещены в российской теории и практике. Однако они часто используются за рубежом, особенно в Германии и США.

На практике часто выявляются бизнес-операции, которые могут затруднить идентификацию встречных счетов. Неправильно подготовленные заказы искажают статус бухгалтерской отчетности компании, а также могут оказать существенное влияние на результаты деятельности компании и налоговую базу. Следовательно, правильность выбора соответствующих учетных записей должна быть сначала проверена при создании бронирования.

2.4 Связь бухгалтерского учета с бухгалтерским балансом

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может, он бессмыслен, как рука, оторванная от тела. Хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее существует лишь в отдельном, через отдельное». И отсюда следует вывод чрезвычайной важности: каждый счёт – это определенный набор объектов, представляющих что-то целое по отношению к другим счетам, и в то же время каждый счет является фрагментом по отношению ко всему балансу.

Действуя как часть бюджета, счет становится, в случае подробного анализа экономической деятельности, центром, через который известно все, например, бюджет. Поэтому каждая учетная запись похожа на окно, через которое администратор наблюдает за всем - балансом по-своему, только своеобразным и заданным углом зрения.

Поскольку количество счетов всегда ограничено в любом плане счетов, балансный счет является последним, который представляет собой список балансов всех счетов, которые не были закрыты до балансового счета. Поэтому финансовые отчеты не имеют самостоятельного содержания, они представляют собой только один элемент, последний счет в плане счетов.

Согласно мнению сторонников бюджетной теории (направление, представители которого вывели двойную запись из уравнения баланса), основой всех процедур бухгалтерского учета является равенство

А=П,

где А – множество, именуемое актив,

П – множество, именуемое пассив.

Эти множества могут меняться в сторону увеличения и в сторону уменьшения, но, как не было раньше отмечено, может меняться и структура каждого множества. Изменение объёма обоих множеств получило название модификаций, изменение структуры одного из названных множеств – пермутаций.

Каждое действие и/или событие модифицируют множества, то

А+а=П+а

А-в=П-в,

где а – факт хозяйственной жизни, увеличивающий оба множества,

в – факт хозяйственной жизни, уменьшающий оба множества.

Если действие или событие меняют только структуру одного из множеств, то возможны две пермутации:

А-с+с=П;

А=П+к-к.

Эти четыре ситуации, названные А.М. Галаганом четырьмя типами, оказали серьёзное влияние на всю теорию бухгалтерского учёта.

Самое интересное в бюджетной теории заключалось в том, что она позволила нам наполнить ее концептуальную основу практически любым содержанием, ее можно интерпретировать как в юридическом, так и в экономическом смысле.

Теория равновесия подверглась жесткой критике: а) за формализм, поскольку вместо четкого определения долга и кредита эти теоретики говорили о левой и правой сторонах счета, значение которого варьируется в зависимости от набора, к которому относится счет. ; б) из-за невозможности объяснить большой класс счетов, связанных с учетом счетов, так называемые личные счета. Поскольку в некоторых пунктах эти счета могут иметь долговой баланс (активный) и кредитный баланс (пассивный) в других случаях, они называются активно-пассивными счетами.

Существенным признаком группировки счетов в отношении финансовой отчетности является их долговая или кредитная сторона, которая отражает остатки, которые формируют актив или обязательство баланса. Актив отвечает на вопросы:

1. как размещены средства;
2. как используется каждый вид средств.

Тем самым Актив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по размещению и использованию.

Пассив отвечает на вопросы:

1. за счёт каких источников образовались средства;
2. какое они имеют целевое назначение по каждому источнику.

Тем самым Пассив характеризует экономическое содержание всей совокупности средств предприятия в их группировке по источникам и назначению.

К счетам, формирующим актив или пассив баланса относятся все основные и соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные и финансово-результатные счета, на которых объектами учёта выступают активы, собственный капитал и обязательства перед кредиторами.

Эти счета имеют законченную структуру, состоящую из показателей в виде оборотов и балансов. При подготовке баланса в виде отчета об активах предприятия только часть содержащейся в нем информации используется в виде балансов. Именно поэтому баланс называется «баланс». Отчет о прибылях и убытках составляется в виде баланса доходов и расходов, результатом которого является прибыль или убыток от деятельности компании. Доходы на счетах, участвующих в создании счета прибылей и убытков, отражаются в форме коэффициентов оборачиваемости кредитов, а затраты - в форме коэффициентов оборачиваемости на бета-фазе.

Коллективные счета распределения в разделе III плана счетов не имеют прямого отношения к балансу, поскольку не имеют балансов. «Затраты на производство»: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 28 «Брак в производстве».

Информация собирательно-распределительного счёта 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» при составлении отчёта о прибылях и убытках не используется, а из-за отсутствия на нём остатка он не связан и с бухгалтерским балансом.

Взаимосвязь счетов с балансом и формирование его с помощью остатков на счетах представлены на схеме 1.

Конечные остатки на счетах

Обороты за месяц по счетам

Баланс предприятия на начало месяца

Начальные остатки на счетах

Баланс предприятия на начало следующего за отчетным месяца

Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

Глава 3. Понятие двойной записи и его контрольное значение

Действующая система учета основана на принципах двойного учета. Бухгалтерский учет с двойными записями, созданный несколько веков назад, не потерял своего значения и по сей день. Проблема возникновения двойной записи бухгалтерского учета является одной из самых сложных и интересных в истории развития бухгалтерского учета. Неоднозначность концепции учета с двойной записью, невозможность найти источник документации и ее единственного автора привели к различным версиям места и причины появления учета с двойной записью, характера учета с двойной записью в качестве процедур бухгалтерского учета, и еще предстоит перенести.

Сам термин «двойная бухгалтерия» был введён Д.А. Тальенте в 1525 г. в отношении учёта, основанного на использовании двух книг: Журнала хронологической записи и Главной книги. Всеобщее распространение это словосочетание получило благодаря трудам Пиетро Паоло Сколи (1756) [1, стр.55].

Суть бухгалтерского учета с двойной записью заключается в том, что долевые счета вводятся в номенклатуру простых счетов (имущественных и личных), что позволяет отражать коммерческие операции на двух счетах с использованием двойной записи.

Когда появилась двойная бухгалтерия, сказать сложно. Мнения ученых расходятся.

Первые книги, которые мы знаем сегодня, которые содержат элементы двойной записи, относятся к 13-му и началу 14-го века. Книги Генуи, датируемые 1340 годом, являются наиболее интересными. Некоторые ученые считают книгу Ренери Фини, сотрудника флорентийского общества, датируемой 1296–1300 годами, первым памятником, посвященным учету двойной записи. и иметь ссылки на дебет и кредит всех записей. Поскольку учет с двойной записью предусматривает закрытую систему учета, а общая система учета Renerie Fini не была сохранена, неизвестно, закончилась ли эта система созданием окончательных регистров. В результате учетная запись Ренери Фини не может считаться началом двойной записи учета.

По вопросу о месте возникновения двойной системы учёта существуют различные мнения: одни предполагали, что двойная бухгалтерия была изобретена немцами, другие – итальянцами. Последние основателем двойной бухгалтерии считали Луку Пачоли. Однако и те, и другие в некоторой степени заблуждались. Исследования показали, что система двойной бухгалтерии была впервые применена в Генуэзском городском управлении. В Венеции пользовались известностью счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), книги Бадоера (1436-1439) и Варбариго (1430-1440). Все они велись с использованием двойной записи.

С точки зрения исторического развития интересный вопрос заключается в том, почему существовал двойной учет, в результате которого итальянские, а затем и думающие бухгалтеры всего мира приняли идею двойного учета. Ответ на этот сложный вопрос определенно сложен. Скорее всего, на определенной стадии развития общества, связанной с возникновением капиталистических отношений, развитием кредита, созданием компаний, развитием двусторонней формы бухгалтерского учета в Главной книге, простая запись перестала отвечать требованиям ведения хозяйственной деятельности, не обеспечила проверки достоверности записей. Эти технические недостатки в простой записи начали постепенно ограничивать обработку все большего количества данных. В результате был создан технический метод двойной регистрации фактов о предпринимательской деятельности.

Двойная запись как технический приём оказалась удобной и для контроля за разноской данных по счетам. Группировка чисел в двух графах – приход и расход – позволила бухгалтеру оперативно сравнивать информацию и выводить остатки по счетам. При помощи инвентаризации остатки по счетам сопоставляли с фактическими остатками, контролируя деятельность лиц, которые были связаны между собой в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, придерживающиеся методологической направленности появления двойной записи, исходят из того, что двойная запись возникла в результате понимания двойной природы фактов экономической жизни. Предполагается, что изначально все факты хозяйственной жизни, в зависимости от их влияния на состояние имущества, были условно разделены на положительные и отрицательные. Например, появление в будущем кредиторской задолженности окажет негативное влияние на результаты операционной деятельности, а продажа в рассрочку (дебиторская задолженность) позволит собирать доходы в будущем. Выявленные позитивные и негативные факты экономической жизни начали отражаться по обе стороны счетов.

Сопоставление положительных и отрицательных записей на счетах привело к двукратной регистрации наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. Таким образом стала формироваться двойная запись.

В целом окончательное формирование системы двойной бухгалтерии, её творческое обоснование можно считать заслугой итальянской школы и, в частности, францисканского монаха-математика Л.Пачоли (1445-1515).