Файл: Счета и двойная запись (Исходные и основные постулаты Луки Пачоли).pdf

Введение

В бухгалтерском учете финансовая отчетность служит основой для получения информации о состоянии собственности компании и источниках ее создания. Экономические операции, которые он содержит, отражаются только в окончательных результатах. Количество коммерческих сделок, например, экономический оборот имеет большое значение для управления бизнесом. Показатели оборота собственных товаров характеризуют процессы, осуществляемые на предприятии. Для получения этих показателей счета используются как один из важнейших элементов метода бухгалтерского учета. Они отражают наличие и владение компанией имуществом и ее источниками дохода, которые являются относительно независимыми объектами учета.

Счета является частью системы бухгалтерского учета, а система представляет собой набор элементов и информационных связей между ними. Поэтому каждый счет является системным элементом. Системной моделью является баланс, поэтому каждый счет становится частью баланса. В то же время каждый счет связана с другими бухгалтерскими счетами. Эти счета устанавливаются в соответствии с записями журнала. Каждая бухгалтерская запись, выражающая интересы различных участников бизнес-процесса, соответствует, бухгалтерскому балансу. Мы решили рассмотреть структуру счетов и их развитие, отчет о счетах, систему, определяющую эти отношения, понять определение счетов, проблемы классификации счетов. Классификация бухгалтерских счетов обогащает методологию изучения построения отдельных счетов и их групп и всей системы бухгалтерских счетов в целом. Двойная запись - это ядро ​​двойной рефлексивности; следовательно, проблема определения двойной записи, ее содержания и происхождения также будет отражена в работе.

Глава 1. Сущность и значение бухгалтерского учета и его структура

Счета, как признаки группировки, появились с возникновением учёта как результат наблюдения и опыта. О счетах, как чисто учётном приёме, лежащем в основе всей системы учёта, писал Л. Пачоли в «Трактате о счетах и записях».

Уникальным изобретением древневосточного учёта оказался инвентарный счёт. Инвентарь древности был первичным документом – и счётом, и отчётом. Со временем, благодаря усилиям восточных бухгалтеров простой инвентарный счёт превратился в приходно-расходный, у египтян – с повседневными записями, у вавилонян – с накопительными. В Древнем Риме бухгалтеры разделили счета для учёта распорядителей кредитов и текущих контрагентов. Появляются счета расчётов – контокорренты. В банке приходно-расходный счёт и личные счета стали корреспондировать. Но это не было корреспонденцией счетов в современном понимании значения этого слова. Это была некая взаимосвязь счетов, не обусловленная двойной записью. Осмысленное восприятие категорий дебиторской и кредиторской задолженности вызвало появление счёта с выделением дебета и кредита. Эти счета позволили перейти к синтетическому, т.е. обобщающему учёту в денежной валюте не только расчётов, но и всех учётных объектов.

Термины дебет и кредит в переводе с латинского означают «он должен» и «он верит».

Дебет – левая сторона счета в главной книге, где вводятся все денежные поступления с этого счета, а также все долги и расходы, отнесенные на этот счет.

Кредит – правая часть счета, открытого органом или лицом, которому были выплачены причитающиеся суммы.

От этих слов произошли понятия:

• дебетовать счёт – записывать сумму в дебет данного счёта, т.е. на его левую страницу,
• кредитовать счёт – записывать сумму в кредит данного счёта, т.е. на его правую страницу.

Разность, полученная от вычитания дебета из кредита или наоборот, называется сальдо. Оно определяет собой состояние счёта.

Р. Антони называет счёт Т-счётом. «На практике вместо того, чтобы вносить необходимые изменения непосредственно в баланс, используют специальный приём называемый «бухгалтерский счёт». Бухгалтерский счёт в простейшей своей форме выглядит как буква Т и поэтому называется Т-счёт. Наименование счёта пишется над буквой Т. Одна сторона Т-счёта используется для записей уменьшения, а другая – для записей увеличения».

Можно сказать, что счета группируют коммерческие транзакции для объектов учета для получения информации о наличии и движении этих объектов.

В этом определении присутствуют следующие элементы: 1) качественный признак; 2)специальные процедуры; 3) хозяйственная масса; 4) количественно измеримая совокупность; 5) логически заданная система счетоводства и 6) количественные изменения учитываемых объектов.

Качественный признак – это то общее, что позволяет вам сформировать совокупность, составляющую его семантическое поле. Выбор счета означает определение границ этого поля. Отсюда очень современное определение счета, предоставленное В.Ф. Палием: “Счета бухгалтерского учёта являются классификационными признаками для отражения и обобщения данных о хозяйственных фактах”.

Специальные процедуры -предусматривают порядок и последовательность работы. В данном случае:

А) Если счёт изначально отражает имущественные права (ценности) или расходы, то сальдо записывается в дебет.

Б) Если у счёта было начальное (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение записывается по дебету.

В) Если у счёта было начальное дебетовое сальдо, то его уменьшение записывается по кредиту.

Г) Если счёт изначально отражает источники имущественных прав (ценностей) или доходы, то сальдо записывается в кредит.

Д) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение записывается по кредиту.

Е) Если у счёта было начальное кредитовое сальдо, то его уменьшение записывается по дебету.

Ж) При выводе конечного сальдо складываются начальное сальдо и увеличивающий его оборот и вычитается уменьшающий оборот, разность составляет стоимость хозяйственной массы на момент выведения конечного сальдо.

З) Конечное сальдо записывается на сторону уменьшаемой суммы (приём традиционный для нашей страны, приводящий к балансу счетов) или на сторону вычитаемой.

И) Конечное сальдо счёта одного отчётного периода должно быть равно начальному сальдо этого же счёта в следующем отчётном периоде.

К) Дебиторскую задолженность нельзя уменьшать за счёт кредиторской и наоборот, кредиторскую задолженность нельзя погашать дебиторской.

Хозяйственная масса – это факты хозяйственной жизни, т.е. то, что учитывается бухгалтером, объект его работы.

Во-первых, он состоит из прав и обязанностей лиц, работающих в организации, и ресурсов и источников этих прав и обязанностей. Экономическая масса формируется фактами экономической жизни. Факты могут увеличивать или уменьшать экономическую массу. Для простоты бухгалтеры разбивают поле каждой учетной записи на две части: с одной стороны, происходит увеличение, с другой - уменьшение. Одна часть называется дебеторская, другая часть - кредитная. Структура счёта отражает запись сальдо на сильную сторону, что предполагает баланс счетов.

Если начальное сальдо было дебетовым, то дебет показывает увеличение этого сальдо, а ссуда показывает уменьшение, если начальным сальдо был кредит, то дебетовый оборот означает уменьшение этого сальдо, а кредит - увеличение. Отсюда и глаголы: дебет и кредит. Баланс показывает состояние экономической массы. Он может увеличиваться или уменьшаться. Эти изменения составляют оборот каждого счёта.

1.1 Количественно измеримая информационная совокупность

Здесь необходимо напомнить весьма ёмкое определение, данное Б. Нидлзом: «Счёт – основная единица хранения информации в бухгалтерском учёте», т.е. подчёркивается, что речь идёт просто о хранении определённых объёмов информации.

Однако эти объемы постоянно меняются под влиянием фактов экономической жизни, и уместно вспомнить довольно старое определение итальянского автора Массети: «Конта - это математический элемент, задача которого состоит в представлении положительных и отрицательных изменений в стоимости, которые могут быть выявлены и проанализированы с помощью математических законов.

Каждый счёт – это органическая часть системы счетов. Один счёт сам по себе существовать не может.

Каждый счёт – это определённая совокупность объектов, представляющая нечто целое по отношению к другим счетам и одновременно каждый счёт является фрагментом по отношению к целому – балансу.

1.2 Количественные изменения учитываемых объектов.

Каждый факт экономической жизни влияет на объем экономической массы или ее структуру или изменяет только юридическую ответственность внутри предприятия. В зависимости от характера отражаемых объектов счета делятся на активные и пассивные. Счета активов предназначены для учета активов компании по составу и позиционированию, показанным в активах и пассивах баланса, - для учета источников и назначения средств, представленных в пассивах баланса.

Счета открываются в начале года или при учреждении компании. В этом случае сальдо (остатки) на счетах в начале отчетного периода переносятся с соответствующих счетов предыдущего отчетного периода, где они отображались как сальдо на конец предыдущего отчетного периода. Баланс (остаток) на начало отчетного периода зачисляется на активные счета прямым дебетом и на пассивные счета.

Кроме того, все бизнес-операции в течение отчетного периода регистрируются в открытых счетах, т. Е. Создаются записи для увеличения или уменьшения соответствующих объектов учета. Операции по увеличению активов на активных счетах отражаются на бремени и уменьшении кредитов. Операции по увеличению суммы денег, отраженной на пассивных счетах, отображаются как кредит и дебет.

После отражения всех транзакций отчетного периода на счетах, дебет (как сумма всех транзакций на неоплаченном счете, дебет на начало отчетного периода) и кредит (как общая сумма всех транзакций в отчетном кредите) остатки на счету на начало отчетного периода), а остаток на конец отчетного периода.

В активном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем сложения непогашенного остатка в начале периода с суммой оборота счета и вычитания значения оборота за тот же период из итоговой суммы.

На пассивном счете остаток на конец отчетного периода определяется путем суммирования остатка кредита в начале отчетного периода и суммы оборота кредита за отчетный период и вычитания суммы оборота задолженности за тот же период. итоговой суммы.

В дополнение к активным и пассивным счетам, счета активов и пассивов также используются в бухгалтерском учете. Прежде всего, они отражают расчеты компании со сторонними организациями, учредителями и их сотрудниками. В зависимости от статуса выставления счета, остатки на этих счетах могут быть дебетами, которые могут включать в себя наличие дебиторской задолженности или кредитов (наличие обязательств), или дебетами и кредитами одновременно (в случае некоторых сторонних организаций). Чтобы определить остаток на конец периода на счете актива / пассива, добавьте выручку в начале периода к той стороне счета, которая отражает это сальдо, и вычтите выручку с противоположной стороны счета. Положительная разница означает, что остаток на конец отчетного периода остается на той же стороне счета, что и остаток на начало отчетного периода, а отрицательная разница в сумме разницы получена на противоположной стороне счета. Бухгалтерские счета являются синтетическими и аналитическими. Синтетические бухгалтерские счета отражают данные об экономических объединениях, принадлежащих организации, источниках ее формирования и деловых операциях на широкой денежной основе. К таким счетам, например, относятся «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с кредиторской задолженностью», «Расчеты с поставщиками и субподрядчиками» и т. д.

Однако для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике, состояния соглашений с конкурентами организации, имеющих не только общие показатели, необходимо иметь подробные данные по каждому поставщику материалов, для каждого покупателя, по типу производимой продукции, каждому сотруднику организации и т. д. Поэтому при разработке экономических групп синтетических счетов открываются аналитические счета - подробные счета, которые учитываются в денежном и натуральном выражении. Примеры: счёт Цемента №400, счёт П.И. Краснова (менеджера) и.т.п.

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счёта.

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и.т.д. порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой продукции.

Аналитические и синтетические счета взаимосвязаны, потому что аналитические счета отражают те же типы свойств и источники их формирования, бизнес-операции и синтетические счета, но для более дробных экономических групп. Это означает, что итоги аналитических счетов должны быть равны суммам соответствующего синтетического счета.