Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Общая сумма (ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ).pdf

Налоговая система России признана одной из самых новых в мировой практике. При её начальном образовании изучался и анализировался опыт многих стран. Налоговому контролю в России склонны многие хозяйствующие субъекты т.к. это лучше и эффективнее помогает контролировать их деятельность.

1.2 Основы построения налоговой системы

Субъектом налога (налогоплательщиком) является лицо, на которое в соответствии с законодательством возложена обязанность начислять и уплачивать налоги. В определенных случаях налоги могут быть переложены налогоплательщиком (или по-другому субъектом налога) на иное лицо, которое является конечным его плательщиком. Это происходит преимущественно, когда взимают косвенные налоги. В случае, где отсутствует возможность переложить налог на другого человека, то носитель налога и субъект – одно лицо. В случае, если налог представляется возможным переложить, тогда носитель и субъект не совпадают. Следовательно, под субъектом налоговых платежей подразумевается лицо, обязанное платить налоги. Носитель налога – лицо, его уплачивающее.

Объект налогообложения – это предмет, который подлежит налогообложению. Действующим российским законодательством предусмотрены такие объекты налогообложения как: стоимость реализованных товаров (продукции, работ, услуг); прибыль организации; совокупный доход физических лиц; имущество, которое находится в собственности юридических и физических лиц и др.^[11]

Налоговая база характеризуется стоимостной, физической или иной характеристикой объекта налогообложения. База используется для количественного измерения объектов налогообложения и характеризуется величиной, с которой непосредственно начисляется общая сумма налоговых сборов.

Налоговая ставка представлена налоговыми начислениями на единицу налоговой базы. Различают такие налоговые ставки как: процентные и твердые ставки.

Процентные налоговые ставки устанавливаются прямо к налоговой базе. Выделяют следующие ставки: пропорциональные процентные ставки, прогрессивные и регрессивные процентные ставки.

Твердые ставки налогов устанавливаются в абсолютной денежной сумме на каждую единицу налагаемой базы. Данные ставки обычно используются при налогообложении земельным налогом. В России согласно действующему налоговому законодательству данные ставки нашли широкое использование при обложении акцизными сборами^[12].

---

За налоговый период, как правило, принято брать календарный год либо иной период применительно к некоторым налогам, по истечению которого устанавливается база налоговых сборов и начисляется суммарная величина налога. Для заданного вида налога установлен налоговый период, например, год, квартал или месяц. По одному виду налога возможно применение одного или нескольких различных налоговых периодов.

Налоговыми льготами считаются определённого рода преимущества, закрепленные законодательством и предоставляемые некоторым категориям плательщиков налогов, по сравнению с иными плательщиками, включая возможность вовсе не уплачивать налоговые платежи или уплачивать их в наименьшем размере.

Российским законодательством предусматривается следующая система льгот: необлагаемый минимум; снятие налоговых платежей для определенных лиц или категорий плательщиков; снижение размеров налоговой ставки; исключение из объектов налогообложения определенных элементов предмета налога.

Принято выделять следующие принципы, согласно которым обеспечивается построение эффективной налоговой системы:

1) Принцип экономической эффективность., посредством которого налоговая система способствует рациональному использованию ресурсов (трудовых, материальных и финансовых) и развитию предпринимательства;

2) Принцип определенности налогообложения, который практически соединяется воедино с принципом устойчивости налоговой системы;

3) Принцип справедливости налогообложения. Этот принцип является, согласно которому предполагается справедливый подход к разным налогоплательщикам;

4) Принцип простоты налогообложения и минимальный уровень затрат по взысканию налоговых сборов.

Влияние налоговой системы на происходящие экономические процессы и на налогоплательщиков можно отследить в следующих плоскостях:

1) с экономической точки зрения, так как налог - это форма взыскания некоторой части совокупного дохода налогоплательщиков в государственный бюджет с целью дальнейшего перераспределения согласно интересам всего народа;

2) с правовой позиции, так как налоговая система представляет собой совокупность законов, а все недопонимания между государством и налогоплательщиками в конечном счете призваны урегулировать через суды;

3) с психологической и социологической точки зрения, так как воздействие налогов на экономическую жизнь страны включает в себя влияние на субъекты рыночных отношений (как потребителей, так и производителей) в целях вызвать у тех и других определенные действия (либо напротив, воздержаться от совершения каких-либо действий)^[13].

---

В рамках данной работы исследуем принципы построения системы налогов и сборов, представленные на рисунке 1.5^[14]:

Рис. 1.5 - Основные принципы налогообложения

Таким образом, как мы видим, система отечественного налогообложения основывается на следующих принципах^[15]:

1) принцип всеобщности и равенства налогообложения, при которым каждый должен платить установленные законодательством налоговые платежи;

2) налоги и сборы не могут обладать дискриминационным характером, исключены дифференцированные ставки налоговых взысканий, кроме того, запрещено установление льготных тарифов в соответствии с гражданством физических лиц, формой собственности либо местом происхождения капитала;

3) налоговые сборы не могут носить произвольный характер выплат;

4) не допустимо устанавливать налоговые взыскания, которые выходят за границы единого экономического пространства РФ и вместе с тем прямо либо косвенно накладывают ряд ограничений для свободного перемещения в пределах государственных границ финансовых средств или продукции, либо любыми иными действиями ограничивают или создают барьеры законодательно не запрещенной экономической деятельности физических лиц и юридических предприятий;

5) федеральные налоговые сборы регламентируются Налоговым кодексом РФ. В свою очередь взыскание налогов с субъектов РФ (на региональном уровне), а также муниципальные налоговые сборы регулируются законами субъектов РФ о налогах и (или) сборах и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальной власти;

6) при формировании налоговых ставок необходимо в обязательном порядке включать все составные компоненты налогообложения. Вместе с тем акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый определенно смог трактовать и знать, какие именно налоговые сборы, когда и в каком установленном порядке он обязан заплатить;

7) все присущие противоречия, сомнения и неясности законодательных актов о налогах и сборах трактуются в пользу того, кто оплачивает налоговые сборы.

Таким образом, на основании анализа теоретических основ налоговой системы можно заключить следующий закономерный вывод - налоговый механизм выступает наиболее эффективным и действенным инструментом государственного регулирования. Так, от показательного функционирования налоговой системы, в целом зависит результативность предпринимаемых экономических решений на уровне как федерации, так и регионов. Правовое регулирование налоговой системы РФ реализуется на базе НК РФ и принятых согласно нему нормативных правовых актов. Фундамент результативности налоговой системы формируют принципы ее структурного построения, несоблюдение которых служит причиной значительных проблем.

---

ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РФ

2.1 Характеристика налогов в Российской Федерации

По мнению современных ученых, действующая налоговая система РФ, выступая важнейшим механизмом регулирования экономики, соответствует не в полной мере сложившимся условиям рыночных отношений. Так, она является запутанной и сложной по начислению налогов, а также по документированию, компьютеризации, составлению отчетности.

Проанализировать налоговые доходы бюджетной системы России в разрезе различных отраслей экономики и выявим отрасль, приносящую государству максимальный объем налоговых доходов, а также изменение структуры этих платежей за исследуемый период.

Основной источник анализа - данные Федеральной налоговой службы Российской Федерации, представленные в форме 1-НОМ «Отчет о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации по основным видам экономической деятельности». Начальный год, за который Федеральная налоговая служба впервые представила данные сведения – 2007г., поэтому он будет представлен базой для сравнения. Данные, касающиеся структуры налоговых платежей по отраслям, раскрыты в приложении 1.

Наглядно видно, что абсолютные показатели собираемости налогов постоянно растут – с 5 441 миллиарда рублей в 2007 г. до 14 388 в 2017 г. (рост в 1,64 раза). Среди основных источников налоговых доходов можно выделить следующие отрасли экономики нашей страны (в порядке убывания):

• добыча полезных ископаемых – 1 660 миллиардов рублей за 2007 г. и 3 809 миллиардов рублей за 2017 г. (рост в 2,3 раза);
• обрабатывающие производства – 852 миллиарда рублей за 2007 г. и 2 897 миллиарда рублей за 2017 г. (рост в 3,4 раза);
• оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования – 753 миллиардов рублей за 2007 г. и 1 596 миллиардов рублей за 2017 г. (рост в 2,12 раза);
• операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 343 миллиарда рублей за 2007 г. и 1 588 миллиардов рублей за 2017 г. (рост в 4,62 раза).

За 2013-2017гг. поступление налоговых платежей постепенно снижается, что наглядно можно увидеть на рисунке 2.1. Но средний темп прироста налоговых платежей за 10 последних лет составляет 164%, при этом все отрасли показали рост собираемости: максимум продемонстрирован такой отраслью, как операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг - 362%, незначительно от него отстает образование (347%), здравоохранение и предоставление социальных услуг (322%), а также гостиницы и рестораны (301%).

---

Рис. 2.1 - Поступление налогов за 2013-2017 гг.

Следует отметить, что все вышеперечисленные отрасли относятся к сфере услуг, чей рост принес стране дополнительные налоговые доходы. Существенно (на 289% - с 101 до 391 млрд. руб.) выросли налоговые платежи от такой отрасли, как государственное управление и обеспечение военной безопасности и обязательное социальное обеспечение. Ниже среднего уровня был продемонстрирован рост платежей такими отраслями, как добыча полезных ископаемых (130%), оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования (112%). Минимальный прирост показали такие отрасли, как транспорт и связь (96%) и рыболовство, рыбоводство (94%).

Далее проанализируем удельный вес каждой отрасли в налоговых доходах бюджетной системы Российской Федерации – он представлен в приложении 2 и на рисунке 2.2.

Рис. 2.2 - Удельный вес отраслей при формировании налоговых доходов бюджетной системы РФ

Из анализа таблицы и на рисунке наглядно можно увидеть, что наибольший удельный вес занимают четыре отрасли, о которых уже упоминалось выше – это добыча полезных ископаемых, обрабатывающие производства, оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, а также операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг – их удельный вес за все исследуемые периоды практически не изменился и колеблется в районе 70% (от 66,3% в 2007 г. до 68,7% в 2017 г.). При этом колебания удельного веса налоговых платежей по каждой отрасли гораздо существеннее: например, удельный вес налоговых платежей такой отрасли, как добыча полезных ископаемых, снизился с 30,5% с 2007 г. до 26,5% в 2017 г., в то время как доля налоговых платежей обрабатывающих производств выросла с 15,7% в 2007 г. до 20,1% в 2017 г.

Существенно увеличился и удельный вес налоговых платежей таких отраслей, как операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг – с 6,3% в начале рассматриваемого периода до 11% в конце. Доля же налоговых платежей, получаемая от отрасли оптовой и розничной торговли, ремонта автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования, наоборот, снизилась за тот же период с 13,8% до 11,1%. Удельный вес остальных отраслей колебался в пределах менее 2%.

Хочется отметить и улучшение статистического учета в области поступления налогов – удельный вес суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД, значительно снизился (с 5,2% в 2007 г. до 1,4% в 2017 г.), что позволяет говорить о том, что в настоящее время Федеральная налоговая служба предоставляет более точные данные о данных платежах.

---