Файл: Совершенствование налоговой системы РФ: основные направления и особенности. Общая сумма (ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ).pdf

Перейдем к более подробному рассмотрению динамики изменения собираемости налоговых платежей по отраслям, приносящим наибольшие налоговые платежи в бюджет (рисунок 2.1).

На основании вышеприведенного графика наглядно видно изменение поступления налоговых платежей и влияние кризиса 2009-12010г. на их размер: все отрасли после кризиса показали снижение налоговых платежей, причем наиболее сильно была затронута добывающая отрасль – ее налоговые платежи снизились существеннее, чем в других отраслях. Однако и рост налоговых платежей от данной отрасли после кризиса также восстановился достаточно быстро. Тем не менее, в 2017 г. произошло существенное снижение налоговых платежей от добывающей отрасли на фоне роста платежей от остальных отраслей – это необходимо учитывать при дальнейшем планировании налоговых поступлений.

Рис. 2.1 - Поступление налоговых платежей от наиболее крупных отраслей в бюджетную систему Российской Федерации за 2007-2017 гг.

Необходимо отметить и плавную кривую роста налоговых доходов от производственных отраслей на протяжении достаточно длительного (11 лет) периода – это говорит о том, что данная отрасль не только развивается, но и становится все более весомым источником налоговых доходов государства, и властям необходимо поддерживать рост данной отрасли путем дальнейших инвестиций, что принесет не только рост ВВП, увеличение количества занятых, но и дальнейший рост налоговых платежей.

Кроме того, следует учитывать тот факт, что большинство нормативных документов претерпевают регулярные изменения, что крайне негативно отражается на качестве как бухгалтерского, так и налогового учета. Схематичное описание налоговой системы РФ представлено на рис. 2.3^[16]:

Рис. 2.3 - Структура налоговой системы РФ

МинФин

Имущество плательщиков

Бюджетная система РФ

Формирование законов

Исполнение

Сглаживание противоречий

Контроль за исполнением

Законодательные органы

Суды

Плательщик

Налоговый агент

Банк, судебный пристав

ФНС

Коррупция

Суды

Налоговая система каждой страны является уникальной. Она включает в себя сочетание установленных законом фискальных платежей, организационную структуру их исполнения и соответствующий механизм контроля за исполнением, кроме того, сочетание неформальных институтов.

Какие-либо поступки общества в сфере экономики аналогично с иными областями жизни, принимаются во внимание и берутся в учет и формальными, и неформальными институтами. Но куда более сильнее оказывает влияние на поведение людей именно неформальные институты. Иными словами, формальные институты действуют только в рамках неформальных. Неформальные правила наделены правом изменять итоги действия законов формальных прямо до противоположного.

---

На сегодняшний день в России данная тенденция довольно ярко выражена. Самой трудноразрешимой можно назвать ситуацию, где формальные институты вступают в противоречие с неформальным. Это толкает общества на необходимость в нарушении формальных законов и, как следствие, несение ответственности за данные нарушения, в том числе в ряде случаев и уголовной. Однако примечателен тот факт, что вся суровость наказания никак не способствует тенденции к снижению числа преступлений. Здесь имеет место ярко выраженное противоречие между формальными и неформальными законами, вследствие чего стремительный рост демонстрирует коррупция и беззаконие.

На сегодняшний день, к сожалению, подобные ситуации можно увидеть в России, в особенности в области взыскания налогов и налогообложения. Статьей 57 Конституции РФ установлено, что «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы».^[17] Таким образом, в вопросах уплаты налогов прослеживается явное противоречие.

Подводя итоги, можно сделать вывод, что в настоящее время налоговые доходы играют важнейшую роль в наполнении бюджета нашей страны, а среди основных отраслей – источников налоговых доходов роль добывающих производств снижается в то время, как обрабатывающих растет. Также все большую роль в доходах государства стало играть налогообложение сферы услуг, в частности, таких отраслей, как операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг; образование; медицинского обслуживания и предоставление социальных услуг; услуги гостиниц и ресторанов, продемонстрировавших наибольший рост за исследуемый период. Властям следует обратить внимание на эти отрасли как все более важный источник налоговых доходов бюджетов.

2.2 Анализ структуры и динамики налоговых платежей в бюджетную систему РФ

Анализ основных показателей налоговой системы представлены, прежде всего, в структуре бюджета РФ. На основе сведений Министерства финансов России изучим структуру доходов бюджета, и исследуем динамику изменений налоговых отчислений, полученных в течении последних 5 лет.

В приложении 3 представлена оценка исполнения бюджета. В этой структуре перечислены полученные доходы государственного бюджета.

Статистика отражает градацию полученных доходов бюджета: нефтегазовые и ненефтегазовые доходы, а также налоговые платежи: налог на добавленную стоимость; акцизные налоги; налог на прибыль; налог, накладываемы на доходы физических лиц; ввозные тарифные пошлины; страховые взносы в ФСС и прочие налоговые поступления.

---

Для исследования динамики изменений представим расчет темпа прироста (приложение 3), а результаты представим на рисунке 2.4.

Доходы выросли за 5 лет на 16,25, но что можно сказать о росте структуры налогов в бюджете.

Налог на прибыль за 2013-2017гг вырос на 21,7%, наибольший прирост по налогу выражен в периоде 2014-2015гг (+14,9%), однако этому периоду предшествовало сокращение налога на 12%. В целом налог на прибыль на текущий день имеет тенденцию к сокращению, но тем не менее динамика остается положительной: в 2016г +9,4%, в 2017 г +6,3%.

Рис 2.4 - Динамика основных налогов в структуре бюджета России за 2013-2017гг^[18], %

Налог, полученной от акцизов имеет негативную динамику: за 2011-2016г полученный доход от акцизов составил 64,2%, но в 2015г прирост 0,4% сменился приростом в 2016 – 0,0%.

Налог на добавленную стоимость в 2016г сократился на 0,1%. При этом в 2014-2015г прирост составляя +11% и +7,7% соответственно.

На следующей диаграмме (см. рис. 2.5) представлена структура налоговых платежей от общего объема доходов бюджета.

Преимущественна доля налогов – налог на прибыль и отчисления, полученные от обязательного медицинского страхования. Существенная доля налогов в структуре бюджета также представлена частью платежей НДС.

Рис 2.5 - Структура налогов в системе бюджета РФ за 2012-2017гг, %

Несмотря на то, что прирост 2017г к 2012г вырос в большинстве структуры налоговых платежей - за последние несколько лет установилась негативная динамика налоговой системы (табл.2.1).

Таблица 2.1 - Динамика налогов в системе бюджета РФ за 2012-2017гг,

	2012	2013	2014	2015	2016	2017
Прочие	591,1	571,1	520,7	531,5	477,7	439,6
ОМС	3009,9	3198	3574,5	4102,1	4763,3	4304,2
НДФЛ	918,5	994,8	1179,7	1126,9	1035,9	877
Налог на прибыль	3206,1	2799,7	2406,3	2496,4	2519,8	2267,9
Акцизы	641,6	660,9	690,7	680,8	635,9	572,6
Всего	8367	8225	8371.9	8938	9433	8461

---

В консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2017 года поступления оценивались в 8459,1 миллиона рублей, что на 7,2% меньше, чем в январе 2016 года. Повлияли возвраты переплаты по налогу на прибыль и отрицательная динамика поступлений по сбору налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ).^[19]

На фоне роста импортозамещения однако, за долгое время спада НДС, в 2017 году тенденция была изменена НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории нашей страны, в федеральный бюджет за январь 2017 года поступило 3230,8 миллиона рублей, или на 12,6% больше, чем в январе 2016 года. Рост на 361 миллион рублей.^[20]

Продолжение политики государства в области бесплатной приватизации отразилось на имущественном налоге. Имущественных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе 2017 года поступило 126 миллионов рублей, или в 1,6 раза больше, чем в январе 2016 года. В том числе налога на имущество организаций поступило 8,6 миллиона рублей, или на 23,2% (на 2,6 миллиона рублей) меньше, чем в январе 2016 года.^[21]

Динамика снижения НДФЛ скорее обусловлена ростом МРОТ (в 2016г он был повышен дважды: с 01.01.2016г до 6 204 руб., а с 01.01.2016г – достиг 7500 руб.). Но на фоне безработицы сохранилась тенденция к его снижению. Вместе с тем консолидированный национальный бюджет на протяжении всего анализируемого периода не показал отрицательной динамики в поступлениях данного налога (по номинальным значениям). Стоит отметить, что единственным исключением был 2009 год, в котором наблюдалось снижение поступлений на незначительные 0,3%. Вместе с тем в реальном же исчислении поступления налоговых платежей продемонстрировали ярко выраженный упадок в 1998, 2010 и 2014-2015 гг., что говорит об обесценении налоговой базы в следствии инфляции и колебаний курса национальной валюты. Планомерный переход от прогрессивной модели налогообложения индивидуальных доходов к пропорциональному с 2001 г. не сказался на совокупной динамике ни по реальным значениям, ни по номинальным, другими словами, ни показательного увеличения поступлений, ни их снижния не было зафиксировано.^[22]

В приложении 4 представлена структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет РФ по состоянию на 1 января 2017г^[23].

Что касается текущего 2017г, то Глава ФНС России Михаил Мишустин подвел итоги работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года на праздничной коллегии 21 ноября, в День работника налоговых органов. В ноябре состоялось заседание расширенной коллегии ФНС России, итогам работы налоговых органов за 10 месяцев 2017 года и основных задачах до конца года. Так, за 10 месяцев 2017 года в консолидированный бюджет поступило 14,3 трлн рублей, что на 19%, или на 2,3 трлн рублей, больше соответствующего периода 2016 года. В федеральный бюджет поступило 7,5 трлн рублей, что на 1,7 трлн рублей, или на 30% больше, заявил руководитель ФНС России.

---

При этом, 60% прироста поступлений (1,4 трлн рублей) обеспечили ненефтегазовые доходы, а именно:

1. налог на прибыль - 2,9 трлн рублей (на 18,8%, или 451,3 млрд рублей больше).
2. НДС - 2,6 трлн рублей (на 12,3%, или 285 млрд рублей больше)
3. НДФЛ - 2,5 трлн рублей (на 8%, или 188 млрд рублей больше).
4. акцизы - 1,3 трлн рублей (на 18,4%, или 195,4 млрд рублей больше).^[24]

В 2017 году налогоплательщикам направлено 660 тысяч автоматических требований, в результате они представили 90 тысяч уточненных деклараций с ростом НДС к уплате на 69 млрд рублей.

Исходя из этого, можно сделать вывод о том, что многообразные составные элементы бюджетной системы нашей страны в различных пропорциях подвержены отрицательным последствиям внешних шоков. Мы акцентировали выше внимание на том, что лучшим образом с влиянием внешних справляются налоги на доходы физических лиц и НДС.

На современном этапе развития налоговой системы федеральный бюджет во многом формируется посредством того фундамента, который составляю три ключевые источника, а именно это налог на добычу полезных ископаемых и НДС. В процентном соотношении на долю данных налоговых сборов приходится порядка 75% всех доходов бюджета государства. Другими словами, мы можем заключить, что на сегодняшний день по факту федеральный бюджет формируется посредствами наиболее стабильных и устойчивых к внешним шокам налоговых доходов (таможенные пошлины и НДПИ) и одного «устойчивого» (со всеми специфическими особенностями, приведенными выше). Результаты рассмотрения анализируемого периода свидетельствуют о том, что распределение и порядок зачисления разных налоговых платежей на счета бюджетов бюджетной системы множество раз подергался изменениям, однако на протяжении буквально последнего десятилетия данные изменения были уже не столь глобальны по своему содержанию.

Подводя итоги изучения 2017г, стоит отметить рост налоговых доходов, и эффективную работу с другими ведомствами. Рост поступлений по итогам совместных проверок составил 17% (на 22 млрд рублей больше 2016г). Кроме того, за девять месяцев 2017 года по проверкам с использованием информации ФТС России дополнительно начислено 60 млрд рублей налогов.

Таким образом, проведя анализ действующей налоговой системы РФ, можно сделать следующие выводы.

Завершен первый этап реформы контрольно-кассовой техники, которая автоматически передает данные о покупках-продажах в налоговые органы. Более 470 тысяч налогоплательщиков зарегистрировали 1,4 млн касс, что превышает дореформенный парк касс на 20%. Ежедневно пробивается более 100 млн чеков, ежемесячная выручка превышает 2 трлн рублей.

---