Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Общие условия и порядок налогообложения физических лиц).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением

государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания

публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не

могло обойтись без налогов, ведь для выполнения своих функций по

удовлетворению потребностей населения и государства ему требуется

определенная сумма денежных средств, а она может быть собрана только

благодаря налогам. И юридические и физические лица уплачивают налоги.

В настоящее время налоговая система оказывает существенное

воздействие на экономику в целом. Также она непосредственно влияет на

роль в финансово - хозяйственной деятельности отдельных предприятий, и

естественно в целом в стране. Всем известно налоги и сборы составляют

большую часть бюджета государства. А бюджет - барометр экономического

и социального состояния и политического положения.

Темой курсовой работы является изучение налогов с физических лиц.

От их собираемости зависит не только федеральные, но и региональные и

местные бюджеты.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что НДФЛ является

основным в системе налогообложения населения. Он входит в пятерку

налогов, обеспечивающих свыше 90% поступлений в федеральный бюджет

России. Его уплачивают десятки миллионов российских граждан – более

половины всего населения страны.

Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после взносов

во внебюджетные фонды, НДС и налога на прибыль и является основой

доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в

большей степени местных бюджетов.

Объектом данной курсовой работы признается действующая налоговая

система Российской Федерации. Исходя из объекта исследования, предметом

курсовой работы являются виды налогов, взимаемых с физических лиц.

Цель курсовой работы заключается рассмотрение этапов развития

налогов, изучение видов налогов на физические лица, определение его

сущности и механизма реализации, рассмотрение видов исчисления и уплат

налогов с физических лиц. Исходя из цели, необходимо последовательно

решить ряд задач: изучить нормативно-законодательные акты, учебно-

методическую литературу и периодические источники по выбранной теме; -

рассмотреть сущность понятия «налоговый статус» физического лица; -

рассмотреть этапы становления системы налогообложения физических лиц; -

---

рассмотреть виды налогов, взимаемых с физических лиц в Российской

Федерации; - применить порядок исчисления налогов с физических лиц.

Основными источниками, раскрывающими теоретические основы

налогообложения физических лиц, явились работы Соболева М.Н.

Налогообложение физических лиц - 2017 г., И.В. Сибиряткина и Н.М.

Пичугина «Актуальные проблемы налогообложения физических лиц в РФ» -

2015 г., Т. Ф. Юткина «Налоги и налогообложение» - 2016 г., Гринемаер, Е.А.

«Налоговая система и налоговый контроль».

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Происхождение и основные этапы развития налогов

Налоги - важный источник образования финансов государства вне

зависимости от его типа хозяйствования. Изъятие части общественного

продукта в виде обязательных платежей существует с давних времен, а сами

налоги приобрели вид необходимого звена экономических отношений в

обществе с момента возникновения государства. Трансформация роли и

значения государства в обществе обусловливает соответствующие

преобразования налогообложения.^[1]

Основные аспекты налогообложения интересовали экономистов,

философов и различных государственных деятелей разных эпох. Например,

Фома Аквинский определял процесс налогообложения как дозволенную

Форму грабежа. ^[2]

Один из основоположников теории налогообложения А. Смит

усматривал в процессе уплаты налогов признак свободы, а не рабства.

Сложность налогообложения Ш. Л. Монтескьё видел в расчете оптимального

уровня налогов в государстве: “…Ничто не требует столько мудрости

и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той,

которую оставляют им”.

История налогов насчитывает тысячелетия. В развитии налогообложения можно выделить три этапа, каждый из которых характеризуется определенными признаками и особенностями. Первый этап характеризуется становлением налогообложении в Древнем мире и в Средние века. Появление налогов было связано с появлением государства. Налоги стали рассматриваться как институт, связывающий гражданина и государство, показатель свободы.

---

На порядок установления и взимания налогов большое влияние

оказывали экономические и общественные изменения, происходившие

в европейских государствах.^[3] В 1215 г. в Англии было впервые

провозглашено, что налоги вводятся только с согласия нации. В 1689 г.

“Билль о правах” окончательно закрепил за представительными органами

власти право утверждать все государственные расходы и доходы. Во Франции в 1791 г. (после Великой французской революции) бюджет и налоги стал утверждать парламент.

Третий этап (с XIX в. по настоящее время) характеризуется дальнейшим

преобразованием налоговых систем: уменьшается количество налогов,

увеличивается роль права при их установлении. На этом этапе в обществе

происходит бурное развитие финансовой науки и научно-теоретических

воззрений на природу, проблемы и методики налогообложения.^[4]

В. М. Пушкарева отмечает, что наиболее важным пластом финансовой

науки стали проводимые после Первой мировой войны налоговые реформы.

Именно в этот период отмечаются проведение в ряде стран научно

обоснованных налоговых реформ и зарождение современной налоговой

системы, основой которой стали прямые налоги и в первую очередь

индивидуальный подоходно прогрессивный налог.

Изучение трудов современных ученых, а также многочисленные

налоговые реформы, проводимые в большинстве стран, свидетельствуют

о том, что до сих пор не создано идеальной налоговой системы. Это

порождает необходимость дальнейшего совершенствования налогов и

налоговых систем в целом.^[5]

Развитие налогообложения в России подчинялось общим

Закономерностям становления налоговых систем, хотя и имело

определенную специфику.

Становление финансовой системы Древней Руси началось

только с конца IX в. Первым видом налогов была дань, первоначально

носившая только периодический характер, а в дальнейшем ставшая регулярным прямым налогом. Дань рассматривалась как военная

контрибуция. Постепенно по мере развития Киевской Руси дань

преобразовалась в подать, единицей обложения которой был “дым”,

определявшийся по количеству печей и труб в каждом домохозяйстве.^[6]

Авторы издания Дашков и К утверждают, что при сборе некоторых

прямых налогов счет “на дым” сохранялся в России до XVII в.

(раскладка мирских повинностей, деньги на ратных людей, на выкуп

---

пленных, стрелецкая подать).^[7]

Кроме подати (дани) в Киевской Руси существовал еще ряд налогов,

носящих косвенный характер, например торговые и судебные пошлины.

Так целевые налоговые сборы. Введение данных налоговых сборов

обусловливалось необходимостью осуществления определенных

государственных расходов. ^[8]К таким сборам относятся: пищальные

(для литья пушек), полоняничные (для выкупа ратных людей), засечные

сборы (для сооружения засечных линий на южных и юго-восточных

окраинах государства), стрелецкая подать (на создание регулярной армии) и

т. д. Именно в этот период были заложены первые основы налоговой

отчетности, появился прототип налоговой декларации - сошного письма, в

нем приводилась оценка земельного участка в условных податных единицах

- “сохах”.^[9]

На основании данной оценки и взимался налог. Система налогов Руси

была существенно усовершенствована в эпоху царствования Алексея

Михайловича (1629–1676). До этого сложность и запутанность налоговой

системы объяснялась тем, что ответственность за взимание отдельных видов

налогов возлагалась на разные приказы (ведомства) Российского государства.

Для контроля за фискальной деятельностью приказов, а также за

исполнением доходной части бюджета в 1655 г. был создан специальный

орган - Счетная палата.^[10] Однако высокий уровень налоговой нагрузки стал

причиной серьезных народных волнений, в том числе и соляных бунтов.

Эпоха Петра I - важный этап в развитии системы налогообложения.

Этот период характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов.

Для покрытия дефицита вводились все новые и новые налоги, например,

гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов,

налог на бороды и т. д.

Становление российской системы налогов проходило постепенно.

Вплоть до Октябрьской революции 1917 г. в дореволюционной России

существовало множество различных налогов, основные из которых: акцизы

на соль, керосин, спички, табак, сахар; таможенные пошлины; промысловый

налог; алкогольные акцизы и др. Развитие новых экономических отношений

в России отмечалось приумножением видов налогов. Появились такие

налоги, как сбор с аукционных продаж, сбор с векселей и заемных писем,

налоги за право торговой деятельности, налог с капитала для акционерных

---

обществ, процентный сбор с прибыли, налог на автоматический

экипаж, городской налог за прописку и т. д.^[11]

В послереволюционный период (в начале 1920-х гг.) налоговая система

имела множество заимствований из налогового устройства дореволюционной

России. Приоритетное место занимали прямые налоги, например

промысловый налог, которым облагались торговые и промышленные

предприятия. ^[12]Не только фискальную, но и политическую роль играл

подоходно-имущественный налог, ставка которого по мере роста капитала и

имущества прогрессивно увеличивалась. Характерными чертами

налогообложения того периода были двойное налогообложение,

бессистемность, громоздкость, сложность. Так, к концу 1920-х гг. в СССР

действовало 86 видов платежей в бюджет.^[13]

С 1930-х гг. утратилось значение налогов как регуляторов

общественных отношений в сфере экономики, поменялась роль налогов с

фискальной на политическую: налоги носили ярко выраженный характер

классовой борьбы.^[14] Постепенно налоги в качестве орудия политической

борьбы с кулаками и частными сельхозпроизводителями были заменены

административными методами изъятия прибыли предприятий и

перераспределения финансовых ресурсов. Прибыль, полученная

промышленными и торговыми предприятиями, почти в полном объеме

изымалась в бюджет государства, предприятиям оставлялись только

нормативные отчисления на формирование фондов.^[15]

В 1930 - 1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая

реформа, в результате которой была полностью упразднена система

акцизов, а все налоговые платежи предприятий были обобщены в два

основных платежа - налог с оборота и отчисления от прибыли. Основным

налогом, формировавшим до 41% доходной части бюджета того периода,

выступал налог с оборота, а также аналог современного акциза - налог на

товары народного потребления.^[16]

Существенное влияние на систему налогообложения СССР оказала

Великая Отечественная война. В 1941 г. Указом Президиума Верховного

Совета СССР от 21 ноября 1941 г. был введен ряд налогов, например

военный налог (отменен в 1946 г.), налог на холостяков, одиноких и

малосемейных граждан.

Введение налога на холостяков носило социальный характер, основное

---