Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Общие условия и порядок налогообложения физических лиц).pdf

его назначение - помощь многодетным матерям и улучшение

демографической ситуации в стране. Данный налог просуществовал до

начала 1990-х гг. и являлся уникальным, так как ни в какой другой стране, за

исключением Монголии, такой налог никогда не существовал.^[17]

К началу реформ середины 1980-х гг. более 90% государственного

бюджета Советского Союза, как и его отдельных республик, формировалось

за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые)

имели незначительный удельный вес и составляли примерно 7–8% всех

поступлений бюджета.

В эпоху перестройки и перехода на рыночные условия хозяйствования

шел процесс преобразования налогообложения и возрождения фискальных

функций налогов. 14 июля 1990 г. был принят Закон СССР № 1560-I “О

налогах с предприятий, объединений и организаций” - первый

унифицированный нормативный акт, регулировавший многие налоговые

правоотношения.^[18] Становление России как политически самостоятельного

государства после распада СССР требовало формирования системы притока

доходов в бюджет. Роль важнейшего источника доходов отводилась

налогам, что актуализировало проведение масштабной налоговой

реформы. К концу 1991 г. налоговая система России была сформирована.^[19]

В процессе ее формирования был принят ряд законодательных актов:

Закон РФ от 27.12.1991 № 2118-I “Об основах налоговой системы в

Российской Федерации”; Закон РФ от 11.10.1991 № 1738-I “О плате за

землю”, закрепляющий земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные

фонды; Закон РФ от 06.12.1991 № 1992-I “О налоге на добавленную

стоимость”; Федеральный закон от 06.12.1991 № 1993-I “Об акцизах”; Закон

РФ от 07.12.1991 № 1998-I “О подоходном налоге с физических лиц” и др.

Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. И хотя первая

часть НК РФ была принята в 1998 г., а вторая в 2000 г. совершенствование налогового законодательства происходит и в настоящее время.

1.2. Виды налогов с физических лиц

Налоги являются основным источником формирования доходной части

бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических

лиц. Физические лица в РФ облагаются несколькими видами налогов, в том

числе дорожным налогом, налогом на имущество, рядом косвенных налогов,

---

включаемых в стоимость покупаемой физическим лицом продукции, но

основным налогом, который уплачивают все граждане, является налог на

доходы с физических лиц.

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие

совершеннолетия, а также несовершеннолетние - по отдельным видам

доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и

нерезидентов. Главный критерий для определения резидентства –

пребывание физического лица в стране более 183 дней в году. Если

физические лицо удовлетворяет этому требованию, оно становится

налоговым резидентом Российской Федерации.^[20]

Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов

состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с

дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам -

как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную

налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы

из источников, расположенных в данной стране.

Все налоги, уплачиваемые физическими лицами в РФ можно

классифицировать по финансово - экономическим, административно-

правовым и пространственно - временным признакам.^[21]

В настоящее время физические лица являются плательщиками

следующих налогов и сборов:

• налог на доходы физических лиц;
• транспортный налог;
• налог на имущество;
• земельный налог;
• водный налог.

Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц по сумме поступлений в бюджеты

муниципальных образований занимает 1 место и является основным налогом

с населения, за ним следует налог на добавленную стоимость.

Основная доля налоговых платежей обеспечена налогами на доходы

физических лиц, добавленную стоимость на товары, реализуемые на

территории РФ, и единым социальным налогом, зачисляемым в

федеральный бюджет.^[22]

Основополагающим документом, регламентирующим работу по

налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ

и, в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенная в действие с

01.01.2001 года и отдельные статьи части I Кодекса.^[23]

Плательщиками налога на доходы являются:

1. Физические лица, имеющие постоянное местожительство в России.

К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей сложности не

---

менее 183 дней в календарном году.

1. Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в

Российской Федерации, в случае дохода на территории России.

1. Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как

доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается

физическое лицо.

Возраст физического лица не влияет на признание его плательщиком налога.

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный

доход, полученный в календарном году:

– у резидентов - от источников в Российской Федерации и за ее

пределами;

– у нерезидентов - от источников в Российской Федерации.

Удержанные с доходов физических лиц налоги перечисляются в

бюджет. Излишне удержанные источником дохода суммы налога

зачисляются им в уплату предстоящих платежей или возвращаются

физическому лицу по его заявлению.^[24]

С доходов, получаемых не по месту основной работы, налог

исчисляется и удерживается в порядке, указанном выше. При этом

исключение из доходов у физических лиц сумм установленного законом

минимального размера оплаты труда и расходов на содержание детей и

иждивенцев не производится.^[25]

При выплате физическому лицу предприятиями, учреждениями и

организациями авторских вознаграждений за издание, исполнение или иное

использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений

авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при

исчислении налога по совокупному годовому доходу учитываются

документально подтвержденные расходы.^[26]

При налогообложении доходов физических лиц, не имеющих в

отчетном году места основной работы, сумма полученного ими дохода

уменьшается на сумму вычетов и льгот, предусмотренных Законом о

налоге на доходы.^[27]

Объектом налогообложения у физических лиц является совокупный

доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих

постоянное местожительство в Российской Федерации, - от источников

в РФ и за ее пределами; у физических лиц, не имеющих постоянного

местожительства в Российской Федерации, - от источников в РФ.^[28]

При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный как

в денежной, так и натуральной форме. Доходы, полученные в

натуральной форме, учитываются в составе совокупного годового

---

дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии -

по свободным ценам на дату получения дохода. Доходы, полученные за

пределами Российской Федерации физическими лицами, имеющими

постоянное местожительство в Российской Федерации, включаются в

доходы, подлежащие налогообложению в Российской Федерации.^[29]

Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется

система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для

исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает

уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого

дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может

уменьшить свои обязательства по налогу на доходы.^[30]

Кроме вычетов из совокупного дохода и зачетов по налогооблагаемому

доходу, носящих универсальный характер, т.е. действие которых

распространяется на все категории налогоплательщиков, действуют

специальные налоговые льготы. Для получения права на эти льготы

необходимо подтверждение каких-либо особых обстоятельств.

Расчет налоговых обязательств по налогу на доходы осуществляется

самими налогоплательщиками. Налогоплательщик несет административную

и уголовную ответственность за информацию, представляемую в налоговые

органы, за правильность определения налоговых обязательств,

своевременность уплаты налогов и подачу сведений в налоговые органы.

Наряду с уплатой налога по декларации во всех странах действуют системы

удержания налога у источника выплаты дохода.^[31]

Налоги на доходы физических лиц относятся к группе

общегосударственных налогов. При этом регламентация по взиманию

налогов на доходы физических лиц, как правило, отнесена к исключительной

компетенции центрального уровня власти. На общегосударственном уровне

определяются объекты налогообложения, методика определения

налогооблагаемого дохода, уровень общенациональных ставок, условия и

размеры предоставляемых универсальных и специальных вычетов и зачетов,

общие условия предоставления и получения налоговых льют, сроки и

порядок уплаты налогов и предоставления отчетности.^[32] На региональном и

местном уровнях обычно могут изменяться лишь размеры ставок по

дополнительным налогам или надбавкам к общенациональным налогам на

---

доходы.

Налоговый период по подоходному налогообложению физических лиц

составляет один год. В большинстве случаев этот период совпадает либо с

календарным годом, либо с установленным законодательно финансовым

годом.

Налогоплательщику предоставляется возможность при расчете

налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически

понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет. В ряде

стран разрешено при наличии соответствующих, определенных в

законодательстве обстоятельств рассчитывать размер налоговых

обязательств текущего года с учетом расходов будущих периодов.^[33]

Пассивные доходы, такие как дивиденды, проценты по облигациям и

по остаткам на счетах банков, проценты по государственным,

муниципальным и другим ценным бумагам, могут, как включаться в

совокупный годовой доход налогоплательщика для целей налогообложения

налогом на доходы, так и исключаться из налогооблагаемой суммы.

Пассивные доходы, как правило, облагаются налогом по льготным ставкам

либо на основании специальных статей законов, регламентирующих

подоходное налогообложение физических лиц либо на основании отдельных

специальных законов.

Доходы, получаемые от владения недвижимостью, включаются в базу

обложения налогами на доходы физических лиц, однако доходы,

получаемые от реализации недвижимого имущества, могут облагаться

как в рамках подоходного налогообложения, так и на основании

действующих самостоятельных налогов на прирост капитала.

Кроме того, в подавляющем большинстве стран из совокупного

годового дохода налогоплательщика вычитаются суммы взносов по

обязательному страхованию. Налогоплательщик обязан показывать сумму

совокупного годового дохода без вычета взносов по обязательному

страхованию, при этом он получает возможность на зачет этих сумм при

окончательном расчете налоговых обязательств.^[34]

В совокупный годовой доход налогоплательщика включаются

полученные алименты, различного рода единовременные выплаты и пособия,

в том числе пенсии, а также выплаты и пособия по безработице.

Как правило, в состав совокупного дохода для целей налогообложения

не включаются дарении от физических лиц, призы и награды, различного

рода компенсации за ущерб, причиненный здоровью, стипендии.^[35]

---