Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Общие условия и порядок налогообложения физических лиц).pdf

Налоговым кодексом РФ;

б) объект налогообложения

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации

товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость

реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной

объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство

о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.^[48]

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения,

определяемый в соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ и с

учетом положений статьи 38 Налогового кодекса РФ;

в) налоговая база

Налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика

объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации исчисляют

налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных

регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально

подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо

связанных с налогообложением .

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по

итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и

расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом

Министерством финансов РФ.^[49]

Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую

базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций данных

об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых

доходов, осуществляемого по произвольным формам;

г) налоговый период

Налоговый период - календарный год или иной период времени

применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется

налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных

периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи;

д) налоговая ставка

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу

измерения налоговой базы;

е) порядок исчисления налога.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщик

самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый

период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В

случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о

---

налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть

возложена на налоговый орган или налогового агента;

ж) порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога в

наличной или безналичной форме либо в ином порядке, предусмотренном

Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства о налогах и

сборах, в установленные применительно к каждому налогу сроки.

В необходимых случаях при установлении налога в акте

законодательства о налогах и сборах могут предусматриваться налоговые

льготы и основания для их использования налогоплательщиком.^[50]

Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям

налогоплательщиков предусмотренные законодательством о налогах и

сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками,

включая возможность не уплачивать налог либо уплачивать его в меньшем

размере.^[51]

По общему правилу не допускается установление льгот, имеющих

индивидуальный характер.

Основаниями налоговых льгот служат различные обстоятельства, с которыми

Налоговый кодекс РФ и другие нормативные правовые акты по налогам

связывают их предоставление. Налоговые льготы могут быть предоставлены

при установлении не только федеральных налогов, но и региональных,

местных налогов, что следует из статьи 12 Налогового кодекса РФ.

Также следует помнить, что налоги не могут иметь дискриминационный

характер и различно применяться исходя из социальных, расовых,

национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается

устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности,

гражданства физических лиц или места происхождения капитала (ст. 3

Налогового кодекса РФ).

Нормативно-правовой акт, устанавливающий сборы, определяет

плательщиков сборов и конкретные элементы обложения, то есть ставку

сборов, порядок исчисления сборов, порядок и сроки их уплаты и прочее

применительно к конкретным сборам.

2. ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

---

2.1 Права, обязанности и ответственность физических лиц

Налогоплательщики имеют право:

1. получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную

информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и

сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах,

порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях

налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных

лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке

их заполнения;

1. получать от Министерства финансов Российской Федерации

письменные разъяснения по вопросам применения законодательства

Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов

Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам

применения соответственно законодательства субъектов Российской

Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов

муниципальных образований о местных налогах и сборах;

1. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке,

установленном законодательством о налогах и сборах;

1. получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит в

порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом;

1. на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо

излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

1. представлять свои интересы в отношениях, регулируемых

законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего

представителя;

1. представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения

по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных

налоговых проверок;

1. присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а

также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

1. требовать от должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и

сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков.^[52]

Налогоплательщики имеют также иные права, установленные НК и

другими актами законодательства о налогах и сборах.

Плательщики сборов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их

---

прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов

налогоплательщиков определяется настоящим Кодексом и иными

федеральными законами.

Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими

обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных

уполномоченных органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по

обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность,

предусмотренную федеральными законами.^[53]

Налогоплательщики обязаны:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность

предусмотрена настоящим Кодексом;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов и объектов

налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством

о налогах и сборах;

4) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту

учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена

законодательством о налогах и сборах;

1. выполнять законные требования налогового органа об устранении

выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не

препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых

органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

1. в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных

бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых

для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,

подтверждающих получение доходов, осуществление расходов, а также

уплату налогов;

1. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о

налогах и сборах.^[54]

Кроме того, индивидуальные предприниматели обязаны письменно сообщать

в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации, месту

жительства индивидуального предпринимателя:

1. об открытии или о закрытии счетов – в течение семи дней со дня

открытия таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в

налоговый орган о счетах, используемых ими в предпринимательской

деятельности;

1. обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в

срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

1. обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории

Российской Федерации, - в течение одного месяца со дня создания

---

обособленного подразделения или прекращения деятельности

организации через обособленное подразделение. Указанное сообщение

представляется в налоговый орган по месту нахождения организации;

1. о реорганизации или ликвидации организации - в течение трех дней со

дня принятия такого решения.^[55]

2.2 Исчисление и уплата налогов с физических лиц

Налоговый период - это период, по итогам которого должна быть

определена налоговая база и исчислена сумма налога, подлежащая

уплате.

Кроме того, по итогам налогового периода плательщики НДФЛ, которые

обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить

налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации.

А налоговые агенты по итогам налогового периода представляют в

налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах

начисленных и удержанных налогов.^[56]

По налогу на доходы физических лиц налоговым периодом признается

календарный год. Налоговые ставки, применяемые при исчислении налога на

доходы физических лиц, установлены ст. 224 НК РФ.

Всего таких ставок пять - 9, 13, 15, 30 и 35%.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то

большинство его доходов будет облагаться по налоговой ставке в размере

13%.

В отношении отдельных видов доходов ст. 224 НК РФ установила

специальные налоговые ставки. Это ставки - 9, 15, 30 и 35%.

Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием,

эмитированным до 1 января 2007 г.;

3) при получении доходов учредителями доверительного управления

ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании

приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим

ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских

организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми

резидентами РФ.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися

налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Основание - п. 3 ст. 224 НК РФ.

Исключением являются:

---