Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц).pdf

Табл.2.2.

Уровень дохода супругов, совместно заполняющих декларацию, долларов	Уровень дохода для индивидуальных плательщиков, долларов	Ставки федерального налога, %
0-14 000	0-7 000	10
14 000-56 800	7 000-28 400	15
56 800-114 650	28 400-68 800	25
114 650-174 750	68 800-143 500	28
174 750-311 950	143 500-311 950	33
311 950 и выше	311 950 и выше	35

Таблица составлена по источнику [^[34]].

При уплате подоходного налога в США применяются вычеты: необлагаемый минимум, который зависит от возраста и семейного положения лица; подоходные налоги и налоги на недвижимость, взимаемые штатами; деловые издержки, связанные с получением дохода (например, расходы на транспорт, связь и др.);расходы на медицинское обслуживание (в пределах 7,5% от облагаемого дохода);пенсионные взносы в установленных пределах; проценты по ипотечным кредитам на первый и второй по счету дома; взносы в благотворительные, религиозные, научные организации, пожертвования политическим партиям, не связанные с извлечением прибыли; расходы по уходу за детьми и престарелыми; убытки от пассивных инвестиций (инвестиции, в управлении которыми инвестор не принимает личного участия). Эти убытки уменьшают только налогооблагаемую сумму доходов от пассивных инвестиций.

«В Японии налогообложение физических лиц включает следующие налоги:

• государственный налог на доходы (от 5% до 37%);
• префектурный и муниципальный налог на доходы, уплачиваемый по месту проживания (так называемый «налог на проживание») - 10%;
• подушевой налог — фиксированная сумма за проживание в городе с определенным пределом численности;
• налог на наследование и дарение - от 10 до 50%, по прогрессивной шкале, предусмотрены существенные вычеты;
• налог на имущество -1,4% от стоимости»[^[35]].

В целях уплаты налогов на доходы физические лица в Японии делятся на три категории:

• постоянные резиденты - те, кто имеет постоянное место жительства в Японии. Сюда относятся те, кто проживает в Японии свыше пяти лет, а также те, кто проживает свыше года, но до пяти лет и заявил намерение стать постоянным резидентом. Подоходным налогом облагается весь их доход, вне зависимости от места извлечения
• непостоянные резиденты - те налогоплательщики, которые обладали статусом резидента в Японии менее пяти лет, но при этом не выразили намерения быть постоянными резидентами Японии. У непостоянных резидентов не облагается доход, который выплачивался за пределами Японии и фактически не перечислялся в страну впоследствии.
• нерезиденты - лица, не имеющие статуса постоянного либо непостоянного резидента. У них облагается налогом только тот доход, который получен на территории Японии 

---

Налоговой базой по налогу на доходы физических лиц являются следующие доходы: проценты по вкладам; дивиденды; доходы от недвижимости; доходы от предпринимательской деятельности; заработная плата; бонусы; выходные пособия, пенсии; доходы от капитала. В целях налогообложения и расчета вычетов эти доходы делятся на валовый доход от занятости, доход от прироста капитала, инвестиционный доход.

Государственный подоходный налог в Японии начисляется по прогрессивной шкале. Так, при уровне дохода до 1,95 млн.иен - ставка государственного налога составляет 5%, а при уровне доходов свыше 18 млн.иен – ставка равна 37%. Более подробно ставки можно посмотреть в источнике[^[36]].

«Ставка объединенного префектурного и муниципального налогов составляет 10% (из них 4% - префектурная часть, 6% - муниципальная). Ранее данные налоги начислялись по раздельности, и каждый имел прогрессивную шкалу»[^[37]].

Налогоплательщики обязаны ежегодно представлять декларацию по подоходному налогу, за исключением тех, чей доход не превышает сумму вычетов, и лиц, чья зарплата выплачивается у одного работодателя.

Японская система налогообложения имеет сложную и разветвленную систему вычетов по государственному подоходному и местному налогу на проживание. Государство поощряет рост доходов от занятости, поэтому для таких доходов предусмотрен существенный необлагаемый минимум.

Также целью введения необлагаемого минимума для доходов от занятости является справедливость налогообложения у служащих по сравнению с предпринимателями. У предпринимателей подлежат вычету производственные расходы, у служащих такие расходы к вычету не принимаются, и необлагаемый минимум призван компенсировать это неравенство.

Непроизводственные расходы, такие как взносы по социальному страхованию, затраты на медицинское обслуживание, благотворительность, страховые премии подлежат вычету в установленных пределах у всех физических лиц.

Также для физических лиц предусмотрена «персональная скидка» — вычет, который прибавляется к необлагаемой сумме и зависит от состава семьи. Персональные скидки применяются при расчете государственного подоходного налога, а также местного налога на проживание.

Доходы от прироста капитала (от продаж ценных бумаг определенных видов) облагаются налогом отдельно по фиксированной ставке 26% (20% уплачиваются в государственный и 6% в местный бюджет). По нему также есть вычеты и скидки.

---

Такая особенность Японии, как перенаселенность, обусловила введение подушевого налога с физических лиц, то есть «налога, который уплачивается за сам факт проживания в городах Японии. Это фиксированная сумма к уплате в год, которая составляет: при численности менее 50 000 человек – 1 500 - 2 000 иен; при численности от 50 000 до 500 000 человек – 2 000 - 2 500 иен; при численности более 500 000 человек – 2 500 – 3 000 иен»[^[38]].

В целом, для Японии характерна весьма сложная система начисления и предоставления вычетов по налогам с физических лиц. Вычеты имеют целью не только поддержку определенных групп населения, но и поощрение определенного поведения граждан.

Рассмотренные системы налогообложения физических лиц в США и Японии, безусловно, имеют схожие и различные черты. К сходству можно отнести наличие прогрессивных шкал (с общей тенденцией к уменьшению числа градаций), значительные необлагаемые минимумы и наличие социальных вычетов.

В целом, ставка налогов на доходы физических лиц в развитых странах весьма высока, так как данные налоги являются основой наполнения государственного бюджета в большинстве стран.

Одним из самых существенных различий в налогообложении США и Японии, а также других развитых стран является налогообложение нерезидентов и так называемых «глобальных» доходов, то есть доходов, полученных от источников во всем остальном мире. В каждой стране этому вопросу посвящен целый ряд законов и подзаконных актов. Налоговая политика в отношении нерезидентов тесно связана с процессами глобализации и с внешнеэкономической политикой каждой страны. В результате этого, некоторые люди определяют свое пребывание в тех или иных странах в течение года с целью получения статуса резидента для оптимизации налогообложения.

1. Совершенствование системы налогообложения физических лиц в условиях реформирования налоговой политики Российской Федерации
   1. Изменения налоговой политики Российской Федерации в рамках фискальной политики на 2019-2020 гг

Налоговую политику в Российской Федерации осуществляет Президент РФ, Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и органы исполнительной власти, наделенные соответствующей компетенцией.

Органом, непосредственно ответственным за проведение единой налоговой политики на территории Российской Федерации, является Министерство финансов РФ, а органом, ответственным за ее выработку и осуществление с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и государственные внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных денежных платежей - Федеральная налоговая служба(ФНС).

---

«Налоговая политика, являясь частью финансовой политики государства, представляет собой совокупность мероприятий государства в налоговой сфере»[^[39]]. Налоговая политика является одной из наиболее важных проблем современного государства, а ее разработка требует решения все более сложных задач. Это обусловлено, с одной стороны, интеграцией национальных экономик, а, с другой, всемирной конкуренцией за инвестиции. В этом случае, при прочих равных условиях, некоторое увеличение налогового бремени по сравнению с государствами-конкурентами порождает бегство инвестиций, уменьшение налогооблагаемой базы и снижение объема средств, отчисляемых предприятиями в бюджеты различных уровней. Эта проблема касается не только инвестиций, но и конкурентоспособности, поскольку налоги являются ценообразующим фактором и при прочих равных условиях возможна потеря конкурентных преимуществ национальной экономики. Например, снижение налогов в Германии в результате реформы 2000-2001 гг. заставило в условиях интеграции стран ЕС предпринимать адекватные меры для поддержания конкурентоспособности национального производства правительства Франции и Испании.

Налоговая политика на ближайшие два года обусловлена инфляцией, санкциями, необходимостью вывода экономики из тени. «Совершенствование налогообложения предусматривает следующие мероприятия:

• консолидирование мелких налогов;
• уменьшение некоторых льгот и послаблений в налоговой системе;
• повышение экологических штрафов и налогов.
• уточнение порядка расчетов существующих налогов, устранение неточностей в формулировках.
• введение налоговых каникул»[^[40]].

В последние годы было отменено несколько налогов и сборов, например, сбор за использование наименования «Россия», налог на пользователей автодорог, налог с продаж. Некоторые налоги были изменены или объединены: налог с владельцев транспортных средств и прочие «дорожные» налоги - в транспортный налог; платежи, связанные с пользованием природными ресурсами, - в налог на добычу полезных ископаемых; налог на рекламу - в единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В целом общее число налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, сократилось в основном за счет региональных и местных налогов.

Для достижения целей, стоящих перед налоговой политикой, устранения возникающих диспропорций функционирования налогового механизма государство использует различные инструменты, и в частности такие, как конкретные виды налогов и их элементы, объекты, субъекты, льготы, сроки уплаты, ставки, санкции.

---

«Специфика института налоговых льгот определяется видами налогов, методиками расчета, целями их использования и странами их применения. Мировая практика выработала оптимальный комплекс принципов организации налогового регулирования, включающий:

• применение налоговых льгот не носит избирательного характера;
• инвестиционные льготы предоставляются исключительно плательщикам, обеспечивающим выполнение государственных инвестиционных программ;
• применение льгот не должно наносить ущерба государственным экономическим интересам;
• порядок действия налоговых льгот определяется законом и не подлежит существенным корректировкам на местном уровне»[^[41]].

Для государства в целом эффективность налоговой политики определяется как первостепенное увеличение доходов за счет налоговых поступлений, а также как развитие налогооблагаемой базы. Для организаций и индивидуальных предпринимателей эффективность связана с возможностью максимизации своей прибыли и минимизацией налоговых платежей. Для физических лиц эффективность налогообложения определяется возможностью получения социальных льгот и услуг при уплате обязательных налоговых платежей.

В рамках утвержденной налоговой политики РФ на 2019-2020 годы Министерство финансов ставит задачу «сокращения числа неофициально трудоустроенных лиц и самозанятых граждан, которые предоставляют услуги или продают товары, не оплачивая фискальных платежей»[^[42]]. С этой целью вносятся изменения в систему налогообложения физических лиц в 2019 году.

В целом изменения в налоговой политике на данный период затронут налог на добавленную стоимость (повышение ставки), налог на прибыль (отмена льготных ставок), налога на движимое имущество юридических лиц (отмена), акцизов (индексация на уровень инфляции), госпошлины и другое.

• 1. Совершенствование системы налогообложения физических лиц в 2019-2020гг

В рамках принятой налоговой политики на 2019-2020 годы планируется внести изменения и в систему налогообложения физических лиц.

В России уже давно идет дискуссия о повышении ставки НДФЛ и внедрении прогрессивной шкалы налогообложения. Правительство обсуждает идею поднять ставку НДФЛ. 28 марта в Думу внесен проект закона о повышении ставки НДФЛ. В законопроекте предлагается установить пониженную ставку НДФЛ 5% для граждан с доходами менее 100 тыс. рублей в год. «При годовом доходе от 100 тыс. до 3 млн. рублей ставка налога - 13%. Если заработная плата составит от 3 млн. до 10 млн. рублей в год, ставка составит 18%. При годовом доходе физического лица более 10 млн. руб. ставка НДФЛ предлагается в размере 25%»^[43]]. Сейчас действует единая ставка НДФЛ 13% со всех доходов граждан независимо от уровня их доходов.

---