Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические и законодательные основы налогообложения физических лиц).pdf
Добавлен: 30.03.2023
Просмотров: 313
Скачиваний: 2
1.3 Правовые основы налогообложения физических лиц в Российской Федерации
Правовые основы налогообложения физических лиц установлены Налоговым Кодексом Российской Федерации (НК РФ). В соответствии с действующим законодательством все предприятия, учреждения, организации, индивидуальные предприниматели, выплачивающие доходы в пользу граждан, обязаны удерживать налог на доходы физических лиц. Таковы требования части второй Налогового кодекса Российской Федерации, гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».
Данный налог является прямым федеральным налогом. «Налогообложение доходов физических лиц базируется на ряде принципов:
- равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной другой принадлежности. Ставки налога одинаковы для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного вида;
- объект налогообложения - совокупный годовой доход физического лица – определяется НК РФ;
- работодатель обязан начислять, взимать и перечислять в бюджет налоги с доходов, выплачиваемых им своим или привлеченным работникам. Предприятия в данном случае выступают налоговыми агентами;
- предоставление в определенных случаях декларации о совокупном годовом доходе;
- установление не облагаемого налогом минимума годового совокупного дохода, на который уменьшается сумма дохода, называемого стандартным налоговым вычетом;
- предоставление отдельным категориям налогоплательщиков целевых налоговых льгот (в форме доходов, не подлежащих налогообложению), направленных на решение важнейших социальных задач. В Налоговом кодексе этот принцип представлен стандартными, социальными, профессиональными и имущественными вычетами»[[11]].
Примерно на таких же принципах основана система подоходного обложения физических лиц в большинстве стран с развитой рыночной экономикой. Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
«Составляющими данного налога являются следующие инструменты: налоговая база; налоговая ставка; налоговые вычеты; объект подлежащий налогообложению; установленный законом налоговый период; объект, который подлежит налогообложению»[[12]].
Налоговая база устанавливается в Налоговом Кодексе. В общем случае «налоговой базой является стоимостная, физическая или иная характеристика налогообложения. Налоговая база и объект налогообложения – это взаимосвязанные понятия. Объект налогообложения - это то, что подлежит налогообложению.
Объектом налогообложения может признаваться: доход, полученный налогоплательщиком в результате выполнения своих обязательств; имеющееся у налогоплательщика имущество; прибыль, возникшая в результате определенных действий налогоплательщика; понесенный расход налогоплательщика; а также иные виды обязательств, которые имеют стоимостную, физическую, количественную характеристику»[[13]]. Кроме того, может быть и другая характеристика объекта налогообложения, в результате которой у налогоплательщика появляются обязанности перед бюджетом, и на основании которой у него появляется обязанность самостоятельно исчислить налог или налог обязан исчислить налоговый агент налогоплательщика. Объектом налогообложения по доходу физических лиц является доход, полученный как в денежной, так и в материальной форме, но также и доходы в виде материальной выгоды.
Налоговой ставкой является законодательно определенная величина начислений налогов, которую обязан уплатить налогоплательщик на единицу измерения налоговой базы.
Налоговой базой согласно действующей редакции Налогового Кодекса признаются «все доходы, полученные налогоплательщиком - физическим лицом. Налоговая база рассчитывается как доходы, уменьшенные на величину налоговых вычетов» [[14]]. В соответствии со статьей 209 НК РФ «объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками. Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, это весь доход, полученный как в России, так и за ее пределами. Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения будет только доход от источников в России» [[15]]. Для того чтобы определить, будет ли физическое лицо уплачивать НДФЛ в Российской Федерации, необходимо выяснить не только налоговый статус физического лица, но и источник дохода. Перечни доходов, относимые к доходам от источников в Российской Федерации и за ее пределами, приведены в статье 208 НК РФ. Согласно положениям статьи 210 НК РФ «при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые он получил или право, на распоряжение которыми у него возникло, в любой форме - денежной, натуральной, в виде материальной выгоды. Из дохода налогоплательщика организацией могут производиться удержания. Например, организация может удерживать причиненный ей данным работником материальный ущерб, алименты в пользу третьих лиц, взносы, перечисляемые по заявлению работника в страховые и благотворительные организации, и т.д.»[2[16]]. Во всех этих случаях удержания не уменьшают налоговую базу по НДФЛ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Так, «для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. При этом если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы полученных доходов, то налоговая база по НДФЛ принимается равной нулю. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение данных доходов, подлежащих налогообложению» [[17]]. Причем налоговые вычеты не применяются.
Налоговые вычеты по-другому называют налоговыми льготами. Вычеты – это законно установленное государством право, дающее определенным группам налогоплательщикам право сохранить часть дохода, подлежащего налогообложению. Таким образом, можно сказать, что налоговая льгота – это своеобразная скидка для налогоплательщика. Основания, по которому можно получить налоговые вычеты, указаны во II части налогового кодекса, а также на сайте ФНС России. Налогоплательщик имеет право отказаться от налоговой льготы, приостановить ее на один или несколько налоговых периодов.
Согласно определению, данному в НК РФ, «налоговая льгота это преимущественное право над другими налогоплательщиками не уплачивать или производит уплату в меньшем размере, чем другие налогоплательщики»[[18]].
Особенностью применения налоговых вычетов является то, что налоговые вычеты являются правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если налогоплательщик не заинтересован в получении определенной льготы, то он может ее не получать, а вот уплатить налог, налогоплательщик обязан.
Налоговым периодом признается календарный год согласно ст.216 НК РФ[[19]]
Налоговый кодекс устанавливает перечень доходов, подлежащих налогообложению. К ним относятся: «вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершенные действия; дивиденды и проценты; страховые выплаты при наступлении страхового случая; доходы, полученные от предоставления в аренду, реализации и от иного использования имущества, находящегося на российской территории, от использования прав на объекты интеллектуальной собственности; суммы, полученные от реализации ценных бумаг, прав требований, движимого и недвижимого имущества, находящегося как в Российской Федерации, так и за ее пределами» [[20]].
Таким образом, теоретические основы налогообложения, определение системы налогообложения и методы ее регулирования, в том числе и вопросы налогообложения физических лиц определены в НК РФ.
Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает для физических лиц следующие виды налогов: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), имущественный, транспортный, земельный, акциз, водный, сбор за охоту, сбор за вылов рыбы. Начисляется и уплачивается любой налог только тогда, когда есть соответствующий ему объект. Расчёт и перечисление суммы НДФЛ от заработной платы осуществляется работодателем. Самостоятельно декларировать и уплачивать нужно его со следующих видов доходов:
Не уплачиваются налоги физических лиц с доходов полученных:
НДФЛ – это один из основных налогов, который платит большинство граждан Российской Федерации. Декларации по НДФЛ нужно подавать до 30 апреля года следующего за отчетным. Это означает, что декларацию за 2018 год нужно подать до 30 апреля 2019 года. Кроме физических лиц, которые получили дополнительный доход, форму 3-НДФЛ предоставляют в ФНС те, кто хочет получить налоговый вычет. Уплатить НДФЛ нужно до 15 июля следующего за отчетным года, то есть крайний срок уплаты за 2018 год – 15 июня 2019 года. «Начисление НДФЛ происходит по формуле: СУММА НАЛОГА = СТАВКА НАЛОГА*НАЛОГОВАЯ БАЗА. Ставка налога – это процентное выражение размера налога. Налоговая база – сумма, с которой уплачивается налог, то есть размер дохода»[[21]]. Для НДФЛ предусмотрено пять вариантов ставки: 9% - наименее распространенная ставка, которая на данный момент применяется только к доходам по облигациям с ипотечным покрытием, которые были выпущены до 1 января 2007 года; 13% - стандартная ставка, по которой уплачивает налог большинство плательщиков-резидентов(с заработной платы, вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, дивидендов, прибыли от продажи имущества); 15% - ставка, применяемая к физическим лицам, которые не являются резидентами РФ, но получают дивиденды от российских компаний; 30% - применятся ко всем видам дохода нерезидентов РФ, кроме дивидендов; 35% - максимальная ставка НДФЛ. По ней облагаются следующие доходы: выигрыши; доход от депозитов, вкладов. Если годовой процент не превышает ставку рефинансирования на начало года (8,25%) + 10%, то НДФЛ такая прибыль не облагается. Начисление происходит только на сумму, которая превышает 18,25% от вложенных средств. Речь идет о рублях. Если же депозит долларовый, то начисляется на весь доход свыше 9% от вложенных денег. «Физическое лицо имеет право на налоговый вычет – расходы, учитываемые при налогообложении. Уменьшить налоговую базу или вернуть часть ранее уплаченных налогов могут только плательщики НДФЛ по ставке 13%»[[22]]. Физические лица-нерезиденты права получить эти вычеты не имеют. Существует 3 вида вычетов для физических лиц:
Имущественный налог уплачивают физические лица, имеющие в собственности недвижимость:
С 2015 года процесс исчисления базы по имущественному налогу претерпел существенные изменения. Теперь стоимость объекта недвижимости рассчитывается не по инвентаризационной стоимости, а по кадастровой. «На конец 2016 года по этой стоимости рассчитывался налог в 28 субъектах РФ, а к 2020 году по кадастровой стоимости будет исчисляться имущественный налог по всей стране. Сделано это для уменьшения налогового бремени на население, с помощью системы налоговых вычетов в зависимости от типа объекта: квартира – 20 м²; комната – 10 м²; дом – 50 м². Ставки варьируются в промежутке от 0,1% до 2% от стоимости. Все зависит от типа и размеров жилья, а также от населенного пункта, так как имущественный налог является местным. Это означает, что право определять ставку принадлежит советам на местах: для жилых помещений – от 0,1 до 0,3%, для коммерческой и дорогой недвижимости – до 2%, для прочей недвижимости – до 0,5%»[[23]]. Транспортный налог уплачивается с любого средства передвижения, которое подлежит государственной регистрации. Его собственнику ежегодно направляется письмо с указанием налоговой базы и расчетом суммы платежа или появляется информация в личном кабинете налогоплательщика. К письму прилагаются реквизиты для уплаты. За текущий налоговый период необходимо заплатить в следующем календарном году. Так, за 2018 год, автовладельцы заплатят в 2019 году. Платежи должны пройти до 1 декабря, иначе начинается начисление пени. Если налогоплательщик захочет проверить правильность указанной в квитанции суммы, то на официальном сайте налоговой, есть специальный калькулятор. «Среди наиболее значимых факторов для расчета суммы налога можно выделить следующие:
Каждое физическое лицо, которое имеет в собственности земельный участок, либо право владеть им пожизненно, либо право бессрочно пользоваться, уплачивает налог. Ставка может варьироваться в промежутке от 0,025% до 1,5%, что остается на усмотрение местных советов. Проверить информацию по своему региону можно на сайте Федеральной налоговой службы. Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости земельного участка. Сроки уплаты такие же, как и для транспортного налога - до 1 декабря следующего года. Декларации не подаются, а налог рассчитывается специалистами налоговой инспекции, после чего высылается уведомление по месту прописки собственника или появляется информация в личном кабинете налогоплательщика. Акциз – это федеральный косвенный налог. Физические лица могут тоже быть плательщиками акциза. Это возможно при ввозе/вывозе подакцизных товаров через таможню. Таковыми являются:«спирт, продукция, которая содержит спирт с массовой его долей больше 9%, алкогольная продукция, табачная продукция, транспортные средства: легковые автомобили, мотоциклы (от 150л.с.), топливо: дизельное, печное бытовое и бензин, моторные масла»[[25]].Более подробно налоги физических лиц при ввозе/вывозе подакцизных товаров представлены в статье 181 НК РФ. Водный налог физические лица (не индивидуальные предприниматели) уплачивают только тогда, когда водозабор осуществляется из артезианской скважины. Для бурения такой водяной скважины нужно получать лицензию. Забор воды из менее глубоких водных горизонтов для личного пользования не подлежит налогообложению и лицензированию. Расчет налоговых обязательств, а также и их уплата - это ответственность налогоплательщика. «Ставка на 2019 год - 122 рубля за единицу объема, то есть за 1000 м³. Для владельцев скважин, на которых не установлены счетчики, применяется повышающий коэффициент 1,1»[[26]]. Вплоть до 2025 года планируется поэтапное увеличение налоговой ставки. Налоговая база - это объем воды выкачанный за определенный промежуток времени. Подавать декларации и уплачивать налог необходимо до 20 апреля, 20 июня, 20 октября и 20 января, за 1,2,3 и 4 квартал соответственно. Сбор за охоту - этот вид федерального налога для физических лиц, которые получили разрешение охотиться на: территориях, которые находятся в общем доступе; территориях, которые закреплены за индивидуальными предпринимателями (ИП) или юридическими лицами; природных угодьях с усиленной защитой. Рассчитывается размер сбора с помощью ставки в натуральном выражении и количества животных. Ставка для каждого вида устанавливается отдельно. Найти список можно в статье 333 НК. Уплачивается сбор одновременно с получение разрешения. Физические лица не предоставляют отчетность по этому виду сбора. Сбор за вылов рыбы определен в статье 333 НК, в которой перечислены морские биологические виды, за вылов которых уплачивается сбор. Но прежде чем приступать к вылову, необходимо получить разрешение. «Формула расчета сбора стандартная: Сумма = Количество улова*ставка, предусмотренная для данного вида. Оплачивается сбор поэтапно. Первый – разовый взнос (10% от общей суммы). Второй этап – регулярные взносы Регулярный взнос = ((общая сумма – разовый взнос)/количество месяцев, на которые выдано разрешение). Третий этап – уплата единовременного взноса не позднее 20 числа месяца, который следует за месяцем окончания действия разрешения»[[27]]. Отчетность физическими лицами не предоставляется. Таким образом, налогообложение физических лиц в Российской Федерации характеризуется большим количеством налогов, которые различаются по базе налогообложения, ставкам, налогоплательщикам, процедуре уплаты. Кроме того, существует система налоговых вычетов, позволяющая снизить налоговую нагрузку на налогоплательщика.
Сумма налоговых отчислений по налогам с физических лиц, поступает в доходную часть бюджета государства и расходуется на реализацию социальных программ. В связи с этим целесообразно рассмотреть динамику и структуру налоговых отчислений физическими лицами в РФ на основании данных статистической отчетности ФНС России. Рассмотрим показатели налоговых поступлений в бюджетную систему Российской Федерации за период 2016-2018 гг. (Табл. 2.1).
Таблица составлена по данным, приведенным на сайте Министерства финансов РФ [[28]]. Из таблицы видно, что доходная часть бюджета увеличивалась каждый год. При этом, отдельные доходы возрастали разными темпами, что повлияло на структуру доходной части бюджета. Структура доходной части бюджета РФ характеризуется тем, что основную долю составляют ненефтегазовые доходы, но тенденция направлена на ее снижение (с 83% до 75%). За анализируемый период доходы консолидированного бюджета РФ возросли на 31%. Увеличение доходов происходило за счет всех составляющих доходной части бюджета, но при этом темпы роста ненефтегазовых доходов составили только 18%. Нефтегазовые доходы возросли на 86%, что было обусловлено ростом цен на нефть (с 46 до 71 доллара за баррель). Налог на доходы физических лиц с 2016-2018 гг. увеличился на 635,7 млрд.руб., что было обусловлено ростом заработной платы населения Российской Федерации и уменьшением теневой экономики. В структуре ненефтегазовых доходов доля НДФЛ практически не изменилась (13%), при этом его доля в доходной части бюджета снизилась с 10,7% до 9,9%. НДФЛ в федеральный бюджет не поступают, по общему правилу в региональные бюджеты зачисляются 85% налога, оставшиеся 15% поступают в местные бюджеты. Налог считается одним из бюджетообразующих и является жизненно важным для регионов. Пермский край по объему поступившего НДФЛ в 2017 году занял 17 место с объемом 43,6 млрд рублей, и с ростом на 4,8% к 2016 году. По этому налогу Пермский край уступил Москве (824,16 млрд.рублей), Санкт-Петербургу (223 млрд.руб.), Московской области (210,7 млрд рублей), Свердловской области (89,8 млрд.руб.), Краснодарскому краю (85,8 млрд.руб.)и другим регионам. Большое значение среди остальных налогов на физических лиц имеют транспортный налог и налог на имущество. Поступления по транспортному налогу в 2017 году составили 154,9 млрд.руб.(возрос на 11%), при этом 127,6 млрд.руб. (82%) – это транспортный налог на физические лица. Пермский край по собираемости данного налога занял в 2017 году 13 место с объемом 2,59 млрд.руб., в том числе 1,97 млрд.руб. - с физических лиц.[[29]] В 2015 году изменился Налоговый кодекс РФ, в частности, налог на имущество физических лиц, поступающий в местные бюджеты, стал рассчитываться не по инвентаризационной, а по кадастровой стоимости объектов. Кроме того, объектом налогообложения стали и объекты незавершенного строительства, если назначением таких объектов является жилой дом. Инвентаризационная стоимость учитывала лишь конструкцию здания, время сдачи его в эксплуатацию, стоимость строительных материалов и проведенных работ и, как правило, значительно отличалась от рыночной. Кроме того, в отличие от кадастровой, она не учитывала местоположение недвижимости, уровень инфраструктуры, удаленность от социально значимых объектов. Поэтому за 30 кв. м в сельской местности и в центре Москвы человек мог платить одну и ту же сумму. Таким образом, переход на кадастровый расчет в 49 субъектах РФ позволил увеличить поступления в бюджет почти на 50%, чем в 2016 году: 52.2 млрд.руб. вместо 36 млрд.руб. (в 2016 году поступления возросли только на 20% по сравнению с 2015 годом). Пермский край, собравший в 2017 году 759,5 млн. рублей, занял 18-е место по этой статье сборов, увеличив поступления по имущественному налогу на физических лиц на 190 млн.руб. (33%) по сравнению с 2016 годом. В Приложении 1 приведены ставки по имущественному налогу по Перми. Лучший показатель в Приволжском Федеральном округе продемонстрировала Самарская область, собравшая почти 1,5 млрд. рублей, в два раза больше, чем в 2016 году. Но по динамике сбора лидируют Башкортостан и Нижегородская область, где по итогам 2017 года объем собранных налогов на имущество физических лиц вырос в 2,2 раза до 884,4 млн.руб. и 1,13 млрд.руб. соответственно. Самые низкие показатели по данному налогу в Приволжском Федеральном округе в Кировской области, где в 2017 году собрали примерно столько же, сколько и в 2016-м.[[30]] Самая большая сумма имущественного налога на физических лиц приходится на Москву 25%, и Московскую область 8,8%. Таким образом, можно сделать вывод, что наибольший доход в консолидированный бюджет РФ, среди анализируемых налоговых поступлений, составляет, налог на доходы физических лиц. Налог на доходы физических лиц, являясь одним из основных источников доходов региональных и местных бюджетов и формируя их доходную базу более чем на 30 %, оказывает значительное влияние на объемы доходной части соответствующего бюджета, а, следовательно, на возможность осуществления расходов, направляемых на социальное и экономическое развитие каждого отдельно взятого региона и страны в целом. В результате проведенного анализа можно констатировать увеличение доли налога на доходы физических лиц, имущественных налогов, а также транспортного и земельного налогов в общем объеме налоговых платежей, поступивших в бюджетную систему РФ в 2016-2018 гг. Это свидетельствует о том, что налогообложение физических лиц имеет большое значение как для налоговой, так и для всей фискальной политики Российской Федерации. |
||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
-
- Особенности налогообложения физических лиц в развитых странах
Практически во всех развитых странах объектами налогообложения у физических лиц являются: заработная плата и другие доходы (рента, проценты, выигрыши и др.), имущество, транспорт, унаследованное и подаренное имущество. Сходством систем налогообложения также является тот факт, что подоходный налог с физических лиц обеспечивает существенную долю поступлений прямых налогов в бюджет. Однако принципы налогообложения и налоговые ставки существенно различаются от страны к стране.
Порядок взимания подоходного налога в каждой конкретной стране индивидуален. Так, например, в России действует единая для всех (вне зависимости от уровня дохода) ставка 13%. Это так называемая плоская шкала подоходного налога. Помимо России фиксированная ставка подоходного налога есть в таких странах, как: Беларусь - 13%, Болгария - 10%, Латвия - 25%, Литва - 15%, Эстония - 20% (Приложение 2). В России перечисление данного налога в бюджет осуществляет непосредственно организация, в которой трудится сотрудник. В большинстве развитых стран действует прогрессивная ставка подоходного налога (т.е. чем выше годовой доход, тем выше ставка).Также существуют страны, в которых отсутствует подоходный налог, то есть физические лица не обязаны ничего выплачивать со своей заработной платы в государственный бюджет. «Большая часть из таких государств богата природными ресурсами, в частности, нефтью и природным газом. Благодаря добыче полезных ископаемых и весьма развитой экономике государство не нуждается во взыскании подоходного налога с граждан своей страны. Либо это небольшие островные государства. Страны, в которых отсутствует данный вид налога: Бахрейн, Бермуды, Кувейт, Оман, Катар Объединенные Арабские Эмираты, Вануату, Острова Кайман, Монако, Саудовская Аравия и другие»[[31]].
Некоторые страны, которые желают привлечь больше иностранных инвестиций и состоятельных граждан, могут предлагать специальные налоговые режимы. Эти специальные льготные налоговые режимы для новых налоговых резидентов могут длиться сколько угодно долго (например, Швейцария, Великобритания, Мальта) или быть ограниченными во времени (например, Канада или Португалия).
В качестве примера рассмотрим налоговые системы США и Японии. В целом, система налогообложения физических лиц в США на федеральном уровне является типичной для развитых стран. Она характеризуется прогрессивной шкалой налогов и системой вычетов, которые имеют социальную направленность.
«Граждане США, а также физические лица, постоянно проживающие в США, уплачивают следующие налоги:
- налог на доходы, который делится на федеральный (от 10 до 35%), налог штата и местный налог. При этом сумма уплаченного налога штата и местного налога является вычетом по федеральному налогу;
- налоги на наследование и дарение (от 18% до 50% - федеральный налог, власти штатов также имеют право устанавливать дополнительный налог штата на наследование). Данные налоги имеют необлагаемый минимум, а также прогрессивную шкалу. Кроме того, они учитывают степень родства.
- взносы в фонды социального страхования (7,65% с работников)
- налог на недвижимость (1% - 2,5%)»[[32]]
Особенностью налогообложения физических лиц в США является тот факт, что налог на доходы физических лиц уплачивается с доходов, полученных в любой стране мира, всеми гражданами США, в том числе не проживающими в стране. Более того, если гражданин отказывается от гражданства США, то еще 10 лет после этого он остается плательщиком подоходного налога в бюджет США. Не платить налог с доходов, полученных за пределами США, можно только в том случае, если он уже уплачен в стране, с которой у США заключен договор об избежание двойного налогообложения. В частности, такое соглашение заключено между США и РФ, и в нем указано, какие виды доходов облагаются подоходным налогом в РФ, а какие — в США.
В США уплата подоходного налога зависит от гражданства физического лица, а в России - от статуса резидента или нерезидента, то есть времени фактического пребывания в РФ в течение календарного года. Еще одно отличие - в России ставка налога зависит от вида налогооблагаемого дохода, а в США налог исчисляется с каждого вида доходов отдельно, но применяемая ставка зависит от суммы каждого вида доходов, а не от его вида или источника получения.
«К облагаемым доходам относятся: заработная плата; доходы от предпринимательской деятельности; пособия и пенсии, выплачиваемые государством (свыше определенной суммы) или частными фондами; алименты; доходы по ценным бумагам; призы; награды; фермерский доход; доходы от недвижимости. Подоходный налог в США является прогрессивным, взимается либо с индивидуального налогоплательщика (одного человека), либо с семьи (супругов, совместно заполняющих декларацию)»[[33]]. Ставки подоходного налога для физических лиц представлены в табл.2.2.
Ставки федерального подоходного налога для физических лиц