Файл: Учет наличных денежных средств в кассе предприятия (на примере ОАО «Переволоцкий элеватор».pdf

Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете», все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончанию [17].

Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» определяет новый порядок осуществления кассовых операций. Согласно новому порядку, для индивидуальных предпринимателей и субъектов малого бизнеса (малых предприятий) снят лимит на сумму наличных денежных средств в кассе. Правило лимита осталось только для организаций, не относящихся к субъектам малого бизнеса. Согласно данному документу, юридические лица должны хранить свободные денежные средства в суммах, превышающих размер установленного лимита остатка наличных денег, на счетах в банках. Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег [20].

Центробанк Российской Федерации Указанием Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» разработал и утвердил порядок наличных расчетов [20].

Наличную выручку можно расходовать в следующих случаях:

– если денежная наличность используется для оплаты товаров или услуг контрагентов. Возможность таких действий не ставится в зависимость от того, является ли соответствующий продавец организацией или частным предпринимателем;

– для выдачи заработной платы, совершения иных выплат в адрес граждан, выдачи подотчетных средств;

– для возврата наличных денег по товарам или услугам, возвращенным компании или предпринимателю;

– выдача денежных средств на личные нужды предпринимателя [1].

Допустив возможность использования компаниями и ИП наличности в строго определенных случаях, Центробанк РФ ввел значение максимального размера таких расчетов, равного сумме 100000 рублей по одной сделке или договору [13].

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Инвентаризация денежных средств, находящихся в банках на расчетном (текущем), валютном и специальных счетах, производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах по данным бухгалтерии организации, с данными выписок банков [16].

Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы) [19].

Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 № 359 (ред. от 15.04.2014) «О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники» устанавливает порядок осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких бланков [18].

Формы первичных учетных документов, по учету кассовых опрераций:

– приходный кассовый ордер (КО-1);

– расходный кассовый ордер (КО-2);

– журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (КО-3); кассовая книга (КО-4);

– книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (КО-5) [19].

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 29.03.2017) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними пользователями бухгалтерской информации. В нем изложены требования ведения бухгалтерского учета. Рассмотрен порядок оценки имущества и обязательств, порядок инвентаризации имущества и обязательств [14].

В Приказе Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)» (ред. от 08.11.2010) отмечается, что в бухгалтерском балансе денежные средства представлены строкой 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты». В строку 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» вписывают сумму наличных и безналичных денежных средств компании, которые числятся в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах по состоянию на 31 декабря отчетного периода [5].

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса» [15].

Таким образом, большое значение для правильной организации учета и контроля движения кассовых операций имеет нормативное регулирование. Грамотно и методически верно организованный бухгалтерский учет денежных средств в соответствии с действующим законодательством во многом определяет успешную деятельность предприятия, так как в хозяйственной деятельности организации одним из важнейших объектов учета выступают денежные средства. Ошибки ведут к искажению всего бухгалтерского учета в целом.

1.3. Инвентаризация наличных денежных средств

Инвентаризация денежных средств на предприятии проводится, как правило, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным периодом с целью подготовить данные для составления достоверной годовой бухгалтерской отчетности. Инвентаризация проводится путем проверки достоверности сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета на конец года.

При проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств, а также оформлении ее результатов предприятия руководствуются Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» [16].

При инвентаризации кассы определяют фактическое наличие наличных денежных средств.

Инвентаризацию наличности проводят в такой последовательности:

1 Перед началом инвентаризации кассир дает расписку о том, что все документы сданы в бухгалтерию, все поступившие денежные средства полностью оприходованы, а выбывшие – списаны в расход;

2 Комиссия подсчитывает фактическое наличие в кассе денежных средств путем полного покупюрного пересчета всей наличности [8];

3 Комиссия проверяет правильность оприходования и списания наличных денежных средств, а также оформления кассовых документов, таких как:

– кассовой книги (типовая форма № КО-4);

– приходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-1), расходных кассовых ордеров (типовая форма № КО-2) и ведомостей на выплату денег;

– журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов (типовая форма № КО-3 или № КО-3а) [1];

– реестров депонированной заработной платы;

– книги учета выданных и принятых старшим кассиром денег (форма № КО-5).

4 Фактическое наличие денежных средств сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

В идеале фактическая сумма наличности должна совпадать с суммой, отраженной в бухгалтерском учете и подтвержденной кассовыми документами. Если же по факту наличных в кассе больше, чем числится в учете – налицо излишек наличных денежных средств. На сумму излишка выписывают приходный кассовый ордер, оприходуют в кассе и зачисляют в доход предприятия.

Если фактическая сумма наличности меньше учетной – тогда наблюдается недостача, которую придется взыскать с материально ответственного лица.

Кроме того, при выявлении в результате инвентаризации излишка или недостачи наличности выясняют обстоятельства их возникновения.

Результаты инвентаризации кассы оформляют Актом инвентаризации наличных денег (форма № ИНВ-15) [4].

Этот Акт оформляют в двух экземплярах. Его подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо.

Один экземпляр Акта передают в бухгалтерию предприятия, а второй остается у материально ответственного лица.

В Акте указывают данные о фактическом остатке денежных средств в кассе предприятия, а также их остатке по данным бухгалтерского учета и определяют результат инвентаризации.

В бухгалтерском учете предприятия результаты инвентаризации кассы в зависимости от ее результата оформляются проводками:

Дебет 50 «Касса» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» – выявлена сумма излишка в кассе в размере 1600 р. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации [22];

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса» – выявлена сумма недостачи в кассе в размере 3200 р.;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – выявленная недостача в кассе отнесена на виновных лиц в размере 3200 р.;

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» – возмещена (погашена) недостача наличных денежных средств в операционной кассе за счет прочих расходов организации в размере 3200 р [22].

В случае, если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на финансовые результаты организации:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в размере 3 200 р.

Исследование порядка проведения инвентаризации наличных денежных средств показало, что инвентаризация денежной наличности кассы организации помогает решить такие задачи:

– предотвратить возможное похищение денег из кассы организации недобросовестными сотрудниками;

– обеспечить соответствие данных учета и реальных показателей;

– привести учет наличных денежных расчетов в соответствие с требованиями, какие законодательство предъявляет к проведению операций по кассе.

2. Учет наличных денежных средств в кассе ОАО «Переволоцкий элеватор»

2.1. Краткая экономическая характеристика элеватора

Открытое акционерное общество «Переволоцкий элеватор» зарегистрировано распоряжением Главы Администрации Переволоцкого района, Оренбургской области № 253-р от 05.05.1996 года и фактически находится по адресу: 461261, Оренбургская область, Переволоцкий район, п. Переволоцкий, улица Рабочая, 2.

Предприятие было создано в 1929 году. В 1929 году вблизи железнодорожной станции Переволоцкая началось строительство хлебоприемного пункта, предназначенного для приёма зерна от хозяйств Переволоцкого, Кичкасского и Краснохолмского районов. В 1936 году к башне элеватора пристроили силосный корпус. Одновременно сооружались деревянные склады: к 1937 году их было уже восемь. В 1948 году вступила в строй действующая зерносушилка ДСП. С 1953 года постепенно началась реконструкция деревянных складов. В 1957 году началось техническое перевооружение предприятия, усиленное строительство жилья для работников. В 1969 году была пущена в эксплуатацию современная высокопроизводительная сушильно-очистительная башня (СОБ).

В 2001 году оно было преобразовано в открытое акционерное общество. В 2001 году началось строительство мельницы производительностью 150т/сут. сортового помола пшеницы, которая начала давать продукцию уже в начале 2003 года. В ноябре 2006 года приобретена линия по производству макаронных изделий российского производства производительностью 200 кг готовой продукции в час. С апреля 2007 года начался выпуск макаронных изделий. На данный момент ОАО «Переволоцкий элеватор» является интенсивно развивающимся предприятием. Ввод в эксплуатацию мукомольного производства в начале 2003 года, выдвинул его в ряд заметных предприятий зерноперерабатывающей промышленности региона. Осенью 2003 года введен в строй цех фасовки муки в пакеты весом 2 кг.