Файл: Учет труда и заработной платы (Ведение бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и иным операциям с персоналом в организации).pdf

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы к выплате за производство продукции (работ, услуг), премий, пособий, пенсий, а также суммы по начисленным налогам, платежам по исполнительным документам.

. На рисунке 2 представлена, примерная схема счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рисунок 2 Схема отражения записей на счете по учету расчетов с персоналом по оплате труда в ООО "Елена"

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – пассивный: – по кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации; – по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда (депонированная заработная платы) и доходов.

Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику.

Сальдо начальное Дебет Дебет Дебет Сальдо начальное Дебет Кредит Кредит Кредит Кредит.

На основании карточки счета 70 и оборотно-сальдовой ведомости можно рассмотреть операции более подробно, на конкретных примерах: Например:

1) Бухгалтеру общества Ковалевой Ирине Ивановне в январе 2015 года были произведены расчеты.

На счетах бухгалтерского учёта данные операции отражаются следующими записями: Начислена заработная плата:

-Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – 20500 рублей.

Потом начисляется налог на доходы физических лиц и на эту сумму делается следующая бухгалтерская запись: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68.1«Налог на доходы физических лиц» 2665 – 00 рублей.

Таким образом, к выдаче работнице на руки причитается сумма в размере 17835 – 00 рублей.

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50.1 «Касса организации (в рублях)» 17835 – 00 рублей.

Все операции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражаются в карточке счета, также суммы начислений и удержаний можно увидеть в расчетном листке работника

---

. Основные бухгалтерские проводке по начислению заработной платы представлены в таблице 9.

Таблица 9.

Основные бухгалтерские проводки при начислении заработной платы

№ п/п	Хозяйственная операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, рублей
1	Начислена заработная плата работникам основного производства	20	70	503552
2	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства	23	70	12345
3	Начислена заработная плата производственным работникам	25	70	54679
4	Начислена заработная плата работникам административно – хозяйственного отдела	26	70	56790
5	Начислена заработная плата работникам обслуживающих производств и хозяйств	29	70	47653
6	Начислена заработная плата работникам, занятым продажей продукции	44	70	67545
7	Начислены пособия за счет средств страхования	69	70	59339
8	Начислены отпускные за счет резервов предстоящих расходов	96	70	23457
9	Из суммы начисленной заработной платы удержан налог на доходы физических лиц	70	68	52183
10	Удержано по исполнительным листам	70	76	43566
11	Перечислена заработная плата на пластиковые карты работников	70	51	1282892
12	Из кассы выдана, начисленная заработная плата работникам общества	70	50	98740

Рассмотрим на примере порядок расчета при оплате больничного листа сотруднику ООО "Елена".

---

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет – 60% заработка; от пяти до восьми лет – 80% заработка, от восьми лет и более – 100% заработка.

Например, Ивахно Наталья Алексеевна болела 6 календарных дней, ее страховой стаж составляет 11 лет и 7 месяцев, следовательно, ей будет начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 100%.

Согласно ТК РФ первые три дня оплачиваются за счет средств работодателя в нашем случае ООО "Елена", а последующие дни при расчете больничного листа, за счет средств Фонда социального страхования.

Поэтому в бухгалтерском учете общества будут составлены следующие бухгалтерские проводки: Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 47 Дебет счета 69.1 «Расчёты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности» Кредит счета 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим пример расчета за неотработанное время на примере расчета оплачиваемого отпуска и пособия по временной нетрудоспособности.

Приказом №13 от 01.02.18 г. Смирновой Анастасии Ивановне был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск на 14 календарных дней с 1 февраля 2018 г. по 14 февраля 2018г. В запискерасчете о предоставлении отпуска произведен расчет оплаты отпуска. Сумма заработной платы за месяцы, предшествующие отпуску равна 78545 рублей.

Рассчитаем среднемесячный заработок:

6545 12 78545 = рублей.

А теперь определим среднедневной заработок:

222,62 29,4 6545 = рублей.

Теперь рассчитаем оплату отпуска за 14 дней в мае:

14*222,62=3116,68 рублей.

Следовательно, согласно расчету сумма начисленных отпускных сотруднику составила 3116,68 рублей. Право на начисление и получение пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам имеют граждане, подлежащие обязательному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Основанием для начисления пособия является листок нетрудоспособности, выданный медицинским (лечебным) учреждением. Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам служат листки нетрудоспособности, в которых указывается фамилия, имя отчество работника, период болезни и дата выхода на работу.

На обратной стороне листка делается отметка о страховом стаже работника, делопроизводителем – о размере причитающегося пособия в процентах, главным бухгалтером указывается расчетный период, размер дневного пособия, а также общая сумма пособия, в том числе за счет средств организации и средств Фонда социального страхования (п. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

---

Форма бланка больничного листа, утверждена Приказом Министерства здравоохранения и социального развития России от 26.04.2011 № 347н «Об утверждении формы бланка листка нетрудоспособности», а порядок оформления регулируется Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 27.12.2011 № 1687н.

Основанием для назначения пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности (больничный листок), выданный лечебным учреждением (п. 4 ст. 13 Закона № 255-ФЗ).

Рассмотрим пример, начисления больничного при страховом стаже более 8 лет, Фоменко Марина Михайловна проболела 14 календарных дней с 11.02.19 до 24.02.19 гг., её страховой стаж составляет 9 лет, следовательно, ей оплачивается 100% пособия по временной нетрудоспособности (приложение10).

Всего сумма начисленной заработной плата с учетом предельной облагаемой взносами величины составляет: – 896507,64 рублей, мрот с 1 января 2019 года в Тамбовской областиМРОТ составляет 11 280 рублей.

Среднедневной заработок, исходя, из МРОТ составляет: 5554*24/730 = 370,84 рубля.

При расчете пособия три дня оплачиваются за счет средств работодателя, а одиннадцать дней за счет средств фонда социального страхования.

Среднедневной заработок равен: 1228 ,0927 730 896507 ,4 = рублей. Так в учете исследуемой организации, в соответствии с правилами начисления больничного вначале оплачивает 3 дня за счет средств работодателя, то это составит: 1228,0927*3*100% = 3684,28 рублей, а остальные дни, то есть 11 дней оплачивает Фонд социального страхования 1228,0927*11*100% = 13509,02 рублей.

Сумма начисленного пособия сотруднику составляет 17193, 30 рублей. Чтобы сделать расчет больничного листа в 2015 году надо знать количество дней, указанных в больничном листе (время болезни), и умножить на размер пособия за 1 день.

А вот для расчета размера второго показателя необходимо знать размер среднедневного заработка. Страховой стаж сотрудника зависит от регистрации и уплаты взносов в обязательный Фонд социального страхования.

Итак, СП = * , 730 Дб СЗ где

Сп – сумма пособия к выплате;

Сз – сумма заработка за два года;

Дб – количество дней нахождения на больничном листе.

Оплата больничных листов в 2019 году производится следующим образом:

– если больничный был открыт на 3 дня, то выплата производится полностью за счет денежных средств работодателя;

– начиная с четвертого дня, выплата больничных осуществляется за счет средств Фонда социального страхования.

Оплата больничного листа в 2019 году будет производиться вместе с авансом или зарплатой, смотря какой из видов выплат будет ближе к дате расчета больничного.

---

Если после того, как расчет больничного листа был произведен, работник принесет справки с прежних мест работы о сумме заработка, и они не будут совпадать с теми данными, которые были учтены, то производится перерасчет суммы пособия.

Однако такой перерасчет может быть произведен в срок, не превышающий три года.

Таким образом, сумма, из которой исчисляется пособие по временной нетрудоспособности за каждый календарный год, не может превышать предельную величину базы для начисления страховых взносов в этом году.

Отсюда вывод: В 2019 году дневной размер пособия по временной нетрудоспособности не может быть больше, чем 1632 рубля 87 копеек.

Пособия по беременности и родам начисляется и выплачивается в соответствии Федеральным законом от 29 декабря 2006 г. № 255/ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».

При исчислении пособия по беременности и родам берется средний заработок сотрудника за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. При этом в расчетах фигурирует число – 730 дней и первые три дня временной нетрудоспособности работника оплачивает работодатель, а за период, начиная с четвертого дня болезни, – Фонд социального страхования Российской Федерации.

В этом случае предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого работника не должна превышать (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933).

Рассчитывать пособие в 2019 году нужно исходя из дохода сотрудника за два календарных года, предшествующих первому дню декретного отпуска. Больничный лист по беременности и родам был выдан в декабре 2013 года и представлен к оплате 25 декабря. Если бы сотрудник организации написала заявление на декретный отпуск с этого же дня, тогда расчетным периодом будут 2011 и 2012 годы. Пересчитывать в 2019 году ничего не надо. Расчет больничного по беременности и родам в 2019 году ведется исходя из заработка за эти годы.

Рассмотрим, на примере как производился расчет больничного пособия по беременности и родам, если сотрудница идет в декрет в начале финансового года в 2019 году.

Краснопольская Ольга Сергеевна написала заявление на декретный тпуск с первого января 2019 года. Поэтому, расчетным периодом будут 2018 и 2017 годы.

При расчете больничного пособия в средний заработок необходимо включить не более 512000 руб. за 2017 год и 568000 руб. за 2018 год.

Значит, средний дневной заработок будет не больше 1479,45 руб. (512 000 руб. + 568 000 руб.) : 730 дней).

---