Файл: Баланс и отчетность (Понятие и нормативное регулирование формирования БФО в РФ).pdf

Поэтому по своему строению любой бухгалтерский баланс - это два ряда чисел (актива и пассива), итоги которых должны быть постоянно равны друг другу, т.е. должно сохраняться балансовое равенство: Актив = Пассив.

В западной практике активы уравновешиваются с собственным капиталом и обязательствами, и равенство несколько трансформируется:

Актив = Обязательства + Собственный капитал.

В международных стандартах финансовой отчетности даются следующие определения.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых последняя ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в России дается практически аналогичная трактовка.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Актив бухгалтерского баланса раскрывает предметный состав имущественной массы и включает имущество и права. К имуществу относятся различные предметы, имеющие хозяйственную ценность в силу своих физических свойств (деньги, товары, материалы, строения, машины, оборудование).

Права делятся: на овеществленные - связаны с владением какой-либо ценной бумагой, дающей право на получение каких-либо ценностей (векселя, чеки, облигации, акции); на неовеществленные (долговые требования в виде различных видов дебиторской задолженности; исключительные права - патенты, право на товарный знак).

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса, которые объединены в разделы:

Раздел 1 «Внеоборотные активы»: нематериальные активы; основные средства;

незавершенное строительство; доходные вложения в материальные ценности; долгосрочные финансовые вложения; отложенные налоговые активы; прочие внеоборотные активы.

Раздел II «Оборотные активы»: запасы; налог на добавленную стоимость; дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты); дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты); краткосрочные финансовые вложения; денежные средства; прочие оборотные активы.

Статьи актива размещаются в бухгалтерском балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости оттого, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится в порядке возрастающей ликвидности, при которой в первом разделе баланса показывается недвижимое имущество, практически до конца своего существования сохраняющее первоначальную форму.

Для США, Англии характерна схема построения актива в порядке убывающей ликвидности.

Пассив бухгалтерского баланса показывает: какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность предприятия, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы.

В современной трактовке пассивом называется совокупность лежащих на организации обязательств за полученные ценности, которые связывают право распоряжения средствами, заставляя организацию отчитываться в этом распоряжении. В бухгалтерском учете слово «пассив» имеет два значения.

В узком - это совокупность денежных обязательств, которые могут быть двоякого рода: одни связаны с различными ценными бумагами, выданными хозяйствующим субъектом (выданные векселя, выпущенные облигации, акцептованные чеки); другие возникают в силу кредиторской задолженности поставщикам, перед работниками, бюджетом.

В широком - значении под пассивом понимают всю совокупность юридических отношений, лежащих в основе финансирования хозяйствующего субъекта. Таким образом, он включает все разнообразные источники средств хозяйства - как заемные, так и собственный капитал.

Если представить, что хозяйствующий субъект обособлен от его собственника (владельца), то пассив выражает обязательства как перед третьими лицами, так и перед самим собственником. Такое понимание всегда было присуще бухгалтерскому балансу.

Обязательства в учете классифицируются по различным признакам - по срокам погашения, виду обеспечения, группе получателей.

Важной является группировка по субъектам: обязательства перед собственниками хозяйства - «Собственный капитал» (раздел III бухгалтерского баланса):

- одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов извне - уставный капитал;

- другие превышают взносы над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления организации части полученной прибыли - резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль.

2.2 Отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Согласно ПБУ 4/99, он должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период, а в соответствии с Законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» давать «полную и достоверную информацию о деятельности организации ... », что полностью соответствует принципам подготовки и составления отчетности, предусмотренными международными стандартами финансовой отчетности.

Финансовый результат деятельности организации может быть исчислен как в бухгалтерском балансе, так и в отчете о прибылях и убытках. Но первый является отчетом на определенный момент и показывает наращение собственного капитала за отчетный период, которое должно быть равнозначно полученной прибыли предприятия (за исключением сумм дополнительных взносов и изъятий собственников). Такое наращение называется экономической прибылью.

В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и убытков за отчетный период по данным этого учета (используется счет 99 «Прибыли и убытки») и называется бухгалтерской прибылью.

Экономическая прибыль, по сути, должна совпадать с бухгалтерской, так как доходы и расходы - это относящиеся к отчетному периоду выплаты и поступившие платежи, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов. Но в последние годы в западной практике в условиях развития рынка ценных бумаг это понятие существенно изменилось. Под ним стали понимать прирост экономической стоимости предприятия (существуют различные уравнения для определения величины таковой, как правило, это разность между рентабельностью вложенного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала, помноженная на величину первого). Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа бухгалтеров.

Таким: образом, отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и полученных доходов.

В соответствии с нормативными документами, каждый хозяйствующий субъект должен составлять отчет о прибылях и убытках, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов.

Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты и в соответствии с принципом начисления. Последний предполагает, что все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств.

Экономические принципы составления отчета о прибылях и убытках:

1. Принцип расчета финансового результата методом брутто - предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.⁷

Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

2. Принцип детализации доходов и расходов по видам - все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Согласно ПБУ 9/99 и 10/99 в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные и внереализационные.

3. Принцип построения по функциям управления - предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации.

____________________________

⁷ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, п.40

4. Принцип периодизации - в отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги.

5. Принцип разделения результата - доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными, т.е. распознаваемыми.

Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним - принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков организации.

Разделение финансового результата может производиться с помощью двух критериев: регулярности - разделение на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (неосновной); отношения к виду хозяйственной деятельности - разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках отражает доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Все показатели, формирующие финансовый результат, приводятся в двух разрезах: за отчетный период (графа 3); за аналогичный период предыдущего года (графа 4).

В отчете о прибылях и убытках приводятся данные о следующих видах прибыли (убытка) организации: валовая прибыль; прибыль (убыток) от продаж; прибыль (убыток) до налогообложения; чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Элементами, формирующими в бухгалтерском учете информацию о финансовых результатах деятельности организации, отражаемыми в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы определяемые ПБУ 9/99 и 10/99.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках.

Раздел «Доходы 11 расходы по обычным видам деятельности».

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Такими доходами является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.⁸ При этом арендная плата, лицензионные платежи и доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов в соответствии с учетной политикой организации.