Файл: Баланс и отчетность (Понятие и нормативное регулирование формирования БФО в РФ).pdf

Доходные вложения в материальные ценности показываются по первоначальной стоимости, показатели формируются на основании данных аналитического учета по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности. Раздел построен по балансовому принципу.

Сведения об амортизации доходных вложений в материальные ценности приводятся на начало отчетного года и конец отчетного периода на основании данных аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

Разделы «Расходы на научно-нсследоеательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов». Предусмотрены для тех организаций, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или являются заказчиками по ним, а также для ведущих освоение природных ресурсов.

Разделы построены по балансовому принципу. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и расходы на освоение природных ресурсов показываются как общей суммой, так и по видам затрат.

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы и порядок раскрытия информации о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ в бухгалтерской отчетности регулируются ПБУ 17/02«Учет расходов на научно-

исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Показатели данного раздела определяются на основании аналитических данных по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчета 8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ».

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы организации на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Расходы на освоение природных ресурсов должны учитываться обособленно от других расходов организации, поскольку произведены в данном отчетном периоде, а относятся к будущим отчетным периодам, следовательно, подлежат равномерному включению в состав расходов организации. Показатели данного раздела определяются на основании аналитических данных по счету 97 «Расходы будущих

периодов».

Раздел «Финансовые вложения». В данном разделе в соответствии с ПБУ 19/02«Учет финансовых вложений» выделяются следующие группы финансовых вложений: вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); государственные и муниципальные ценные бумаги; ценные бумаги других организаций (в том числе долговые ценные (облигации, векселя); предоставленные займы; депозитные вклады; прочие.

Отдельно в данном разделе отражаются финансовые вложения, имеющие текущую рыночную стоимость (котируемые ценные бумаги и другие финансовые вложения), документально подтвержденную. Такие вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного периода по текущей рыночной стоимости путем ежегодной (ежеквартальной или ежемесячной) корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату.

Для справки отражаются два показателя:

- изменение стоимости финансовых вложений, имеющих текущую рыночную стоимость, в результате корректировки оценки;

- разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг.

Показатели данного раздела формируются на основании данных аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».

Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность». В данном разделе эти задолженности показываются по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода с разбивкой на краткосрочную и долгосрочную и расшифровкой видов задолженности.

В дебиторской выделены статьи: расчеты с покупателями и заказчиками; авансы выданные; прочая.

Кредиторская представлена статьями: расчеты с поставщиками и подрядчиками;

авансы полученные; расчеты по налогам и сборам; кредиты; займы; прочая.

Показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по авансам выданным»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Показатели кредиторской задолженности формируются на основании кредитовых остатков по счетам: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам подученным»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 75 «Расчеты с учредителями».

Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)». В данном разделе показываются расходы по экономическим элементам за отчетный и предыдущий годы: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Данные приводятся в целом по организации без внутрихозяйственного оборота.

Показатели формируются на основании данных регистров аналитического учета по счетам учета затрат (20, 23, 25,26 и т.д.).

Изменения остатков незавершенного производства, расходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов и платежей определяются по данным бухгалтерского баланса или Главной книги (остатков по счетам 20,23,97,96). При этом прирост показывается со знаком «+», а уменьшение – со знаком «-».

Раздел «Обеспечения». Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

Показатели, характеризующие обеспечения, подразделены на две группы:

1) обеспечения полученные: векселя; имущество, находящееся в залоге (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.);

2) обеспечения выданные: векселя; имущество, переданное в залог (объекты основных средств, ценные бумаги и иные финансовые вложения и пр.).

Учет полученных обязательств осуществляется по стоимости обязательства или по стоимости, установленной договором.

Показатели раздела формируются на основании аналитических данных по забалансовым счетам 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» и 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Раздел «Государственная помощь». Показатели данного раздела учитываются и отражаются в форме №5 в соответствии с правилами, изложенными в ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи».

Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов.

Выделяемые организациям бюджетные средства для целей бухгалтерского учета, согласно ПБУ 13/2000, подразделяются на средства:

- на финансирование капитальных расходов, связанных со строительством, покупкой или иным приобретением внеоборотных активов;

- на финансирование текущих расходов.

Государственная помощь предоставляется: на возвратной и безвозвратной основе, на финансирование текущих и понесенных в предыдущие отчетные периоды расходов, в форме бюджетных кредитов и прочих формах.

Бюджетные средства отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам: д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - к-т 86 «Целевое финансирование».

При получении средств целевого финансирования в бухгалтерском учете делается запись: д-т 86«Целевое финансирование» - к-т 98 «Доходы будущих периодов».

Полученные бюджетные средства списывают со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов по мере признания соответствующих расходов: д-т 98 «Доходы будущих периодов» - к-т 91.1 «Прочие доходы».

Заключение

Под отчетностью понимается система показателей, характеризующая деятельность предприятия. В настоящее время система российского учета и отчетности находится в стадии реформирования и перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Целью предоставления отчетности является предоставление широкому кругу пользователей информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Разным категориям пользователей нужна различная информация, поэтому выделяют оперативную, статистическую, налоговую, бухгалтерскую и финансовую отчетность.

В российской практике понятие бухгалтерской и финансовой отчетности часто отождествляется. В западных странах чаще всего употребляется второй термин и в эту отчетность кроме бухгалтерских включается также широкий круг аналитических показателей.

Бухгалтерская отчетность - это единая система показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

По экономическим интересам пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на внешних и внутренних.

Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и общие правила ее составления и заполнения отчетных форм содержатся в Приказе Минфина РФ №66н от 02 июля 2010 г.

В зависимости от объемов деятельности и в соответствии с указаниями об объеме форм бухгалтерской отчетности возможны три группы вариантов формирования этой отчетности с условными названиями: упрощенный, стандартный, множественный.

Бухгалтерскую отчетность классифицируют по различным признакам.

В зависимости от периода составления и представления отчетность подразделяется на годовую и промежуточную. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В зависимости от объема информации, содержащейся в отчетности, она подразделяется на индивидуальную, т.е. отчетность отдельных организаций, и сводную.

Бухгалтерская отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером организации (в конце каждой формы). После подписей проставляется фактическая дата подписания этой отчетности.

Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно - от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно только в исключительных случаях.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно.

Бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей. Организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность: учредителям (участникам или собственникам ее имущества); органам Госстатистики по месту их регистрации; налоговым органам по месту их регистрации.

Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки состава и размещения ресурсов хозяйствующего субъекта, включаемых в актив баланса и юридических источников их формирования в виде заемного и собственного капитала, отражаемых как пассив (обязательства) баланса на отчетную дату. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации на отчетную дату.

Учетная точка зрения: бухгалтерский баланс отражает информацию не только о финансовом положении организации на определенный момент времени (статика), но и о всех процессах, происходящих в хозяйстве и исчисляемых в стоимостной форме - исчисление показателей бухгалтерского баланса нарастающим итогом, приведение показателей как минимум за два отчетных периода (динамика).

Отчет о прибылях и убытках является второй важнейшей формой бухгалтерской отчетности. Отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов и полученных доходов.

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках отражает доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Все показатели, формирующие финансовый результат, приводятся в двух разрезах: за отчетный период; за аналогичный период предыдущего года.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса.

Вывод: в новых экономических условиях, в связи с изменениями, произошедшими в системе российского бухгалтерского учета, переходом на международные стандарты, на первый план выходят проблемы грамотного, взвешенного, основанного на научных знаниях процесса управления.