Файл: Баланс и отчетность (Понятие и нормативное регулирование формирования БФО в РФ).pdf

Отражая величину выручки, бухгалтер должен помнить следующее:

- она определяется с учетом всех предоставленных организации, согласно договору, скидок (надбавок) и отрицательной (положительной) суммовой разницы, возникающей в тех случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- указывается без суммы косвенных налогов (налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин), поскольку, в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99, они не признаются доходами организации.

В соответствии с ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете и отчетности при одновременном соблюдении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

_______________________

⁸ Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99. (п. 5)

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Такая уверенность возникает в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении его получения;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

По указанной строке нужно показать оборот по кредиту счета 90 «Продажи» субсчету 1 «Выручка» за минусом дебетового оборота по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Экспортные пошлины» счета 90.

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» указываются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2, т.е. отражаются учтенные затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

При определении ее себестоимости следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

а)производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) их сумма может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении его передачи, таким образом:

-производственные организации отражают по этой строке стоимость реализованной продукции;

-организации сферы услуг записывают затраты, связанные с оказанием услуг;

- организации торговли - покупную стоимость товаров, реализованных в отчетном периоде.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в показатель по этой строке не включаются. По указанной строке нужно показать оборот по дебету счета 90 «Продажи» субсчету 2 «Себестоимость продаж».

По строке (Валовая прибыль» указывается разница между суммами, указанными по строкам «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции. Работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы № 2.

По строке «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения (счет 44 «Расходы на продажу»).

Согласно ПБУ 10/99 (п. 9), организация может списывать коммерческие расходы двумя способами: распределяя между реализованной и нереализованной продукцией; включая всю сумму расходов в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде. Выбранный организацией способ списания коммерческих расходов должен быть отражен в учетной политике.

Строка «Управленческие расходы» предназначена для отражения общехозяйственных расходов (счет 26 «Общехозяйственные расходы»).

Согласно ПБУ 10/99 (п. 9), организация может списывать управленческие расходы двумя способами, которые аналогичны применяемым при списании на себестоимость коммерческих расходов. Таким образом, в зависимости от принятой организацией учетной политики списание указанных расходов может производиться в дебет счета 90 «Продажи» или в дебет счета 20 «Основное производство».

Если выбран второй способ, то сумму управленческих расходов необходимо указать в строке '«Управленческие расходы», а если первый - то эта сумма учитывается по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» формы №2 вместе с другими расходами.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» показывается финансовый результат от основной деятельности организации. Он определяется как разница между суммой доходов по этой деятельности, отраженной по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», и расходами организации по ней, которые записываются по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы», «Управленческие расходы» формы №2..

Раздел «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации, использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Сумма процентов к получению отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Проценты к уплате» указываются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов). Сумма этих процентов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся доходы от участия в уставных капиталах других организаций (дивиденды по акциям) (если в соответствии с учетной политикой таковые не являются доходами от обычных видов деятельности). Они отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие операционные доходы» указываются прочие операционные доходы организации, не вошедшие в предыдущие группы: доходы от продажи основных средств и иных активов; прибыль, которая получена в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование; прибыль, полученная при разделе имущества простого товарищества.

Эти доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По строке «Прочие операционные расходы» приводятся прочие операционные расходы, перечисленные в п. 7 ПБУ 10/99, например: остаточная стоимость объектов основных средств или иных активов, которые были проданы; оплата услуг кредитных организаций; налоги и сборы, которые, согласно налоговому законодательству уплачиваются за счет финансовых результатов.

Эти расходы отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

2.3 Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) дает расшифровку статей бухгалтерского баланса и состоит из десяти разделов: нематериальные активы; основные средства; доходные вложения в материальные ценности; расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы; расходы на освоение природных ресурсов; финансовые вложения; дебиторская и кредиторская задолженность; расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат); обеспечения; государственная помощь.

Разделы в форме №5 не пронумерованы, так как в соответствии с Приказом Минфина РФ №66н показатели, включенные в приложение к бухгалтерскому балансу, организация может представлять в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включать в пояснительную записку.

Раздел «Нематериальные активы. В данном разделе приводится расшифровка состава нематериальных активов в соответствии с ПБУ 14/02 «Учет нематериальных активов»: объекты интеллектуальной собственности - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности (общая сумма и по видам объектов исключительного права; организационные расходы; деловая репутация организации;

прочие.

Раздел построен по балансовому принципу: наличие нематериальных активов на конец отчетного периода (графа 6) +Наличие нематериальных активов на начало отчетного периода (графа 3) + Поступило (графа 4) - Выбыло (графа 5).

Суммы по выбывшим в отчетном периоде нематериальным активам отражаются в круглых скобках.

Показатели раздела «Нематериальные активы» в приложении к бухгалтерскому балансу приводятся по первоначальной стоимости (в отличие от бухгалтерского баланса). Они формируются на основании данных аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы». В данном разделе приводятся также данные о начисленной амортизации по нематериальным активам по состоянию на начало и конец отчетного периода. Показывается общая сумма начисленной за период амортизации и в том числе по видам нематериальных активов.

Показатели таковой определяются следующим образом:

1) по данным остатка по счету 05 «Амортизация нематериальных активов», если в учетной политике предусмотрена схема начисления амортизации с использованием этого счета;

2) по данным аналитического учета по счету 04 «Нематериальные активы», если в соответствии с учетной политикой счет 05 не используется.

Амортизация по организационным расходам: и деловой репутации может начисляться только без использования счета 05.

Раздел «Основные средства». В данном разделе приводится расшифровка основных средств в соответствии с ОКОФ (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. №359). Организация может использовать и Классификацию основных фондов, включаемых в амортизационные группы (утвержденную Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г. №1).

Выделены следующие группы основных средств: здания; сооружения и передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; производственный и хозяйственный инвентарь; рабочий скот; продуктивный скот;

многолетние насаждения; другие виды основных средств; земельные участки и объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Раздел «Основные средства» построен по балансовому принципу.

Основные средства в форме №5 отражаются по первоначальной (восстановительной стоимости) (в отличие от бухгалтерского баланса). Данные берутся из регистров аналитического учета по счету 01«Основные средства».

В данном разделе приводятся также данные о начисленной амортизации объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода. Показывается общая сумма начисленной за период амортизации и в том числе по видам основных средств.

Показатели начисленной амортизации основных средств формируются на основании данных аналитического учета по счету 02 «Амортизация основных средств».

В этом же разделе приводится первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств, переданных и полученных в аренду; переведенных на консервацию, а также отражаются данные об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящихся в процессе государственной регистрации (по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода).

Справочная информация к разделу «Основные средства» включает сведения о результатах от переоценки объектов основных средств, а также данные об изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Раздел «Доходные вложения в материальные ценности». В данном разделе приводится расшифровка состава доходных вложений в материальные ценности. Выделяются следующие группы: имущество для передачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката; прочие.