Файл: Учет труда и заработной платы (Законодательное регулирование учета оплаты труда).pdf

Бухгалтерией был составлен записка-расчет о предоставлении отпуска на 10 календарных дней за период работы с 12 января 2018 г. по 11 января 2019 г.

Общий заработок за последние 12 месяцев, за исключением оплаты временной нетрудоспособности и дней отдыха, составил 217 991,85 руб.

В течение указанного периода Кулыгина Ю. В. болела с 6 июля по 18 июля 2018 г. (13 календарных дней) и находилась в отпуске в период с 1 по 28 августа 2018 г. (28 календарных дней).

Рассчитываем количество календарных дней.

Число полных месяцев работы – 10 (за исключением июля и августа).

Количество календарных дней в полностью отработанных месяцах: 10 * 29,3 = 293 дня.

Количество календарных дней в неполно отработанном месяце:

• июль – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 13. Количество отработанных дней – 18.
• август – количество календарных дней в месяце – 31, количество неотработанных календарных дней – 28. Количество отработанных дней – 3.

Общее число дней составляет 293 + 18 + 3 = 314.

Среднедневной заработок равен 217 991,85 : 314 = 694,24 руб.

Выплаты за отпускное время, равное 10 дням, составят 694,24 * 10 = 6942,40 руб. 

НДФЛ с отпускных составит: 6942,40 * 13% = 903 руб.

Сумма к выплате составит: 6942,40 – 903 = 6039,40 руб.

В учете это отражено следующим образом (Таблица 5).

Таблица 5

Схема бухгалтерских записей ООО «Логос» по начислению отпускных менеджеру Кулыгиной Ю.В.

Согласно приказа № 37-К от 30.08.2017 с водителем Шмелевым С. Ю. расторгнут трудовой договор. Причиной расторжения является собственное желание работника (ст. 77 ч. 1 п. 3 ТК РФ). Основание для расторжения договора – заявление сотрудника. Последним рабочим днем является 31 августа 2018 г.

Ежемесячный оклад Шмелева С. Ю. составляет 22 000 руб. Он является отцом двух несовершеннолетних детей. Работнику ежемесячно предоставляются следующие стандартные налоговые вычеты.

Заработная плата за август 2018 г. составила 12 000 руб.

Сумма НДФЛ, удержанная за август 2018 г., с учетом предоставляемых налоговых вычетов: (22 000 руб. – 2 800 руб.) * 13 % = 2 496 руб.

Шмелев С. Ю. работал в ООО «Логос» с 01 декабря 2017 г. За период работы отпуск ему не предоставлялся. Пособие по временной нетрудоспособности не начислялось.

При увольнении Шмелеву С. Ю. полагается компенсация за неиспользованный отпуск. Количество отработанных месяцев – 9, количество дней отпуска за каждый месяц – 2,33. Количество дней, за которые положена компенсация – 21. Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении представлены в таблице 6.

Таблица 6

Данные для расчета компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении Шмелева С.Ю.

Среднедневной заработок для расчета отпускных: 205 000 : (29,3 * 9) = 777,40 руб.

Сумма компенсации за неиспользованный отпуск составит 777,40 * 21 =  16 325,37 руб.

НДФЛ с компенсации составит: 16 325,37 * 13% = 2 122,30 руб.

Сумма к выплате составит: 16 325,37 – 2 122,30 = 14 203,07 руб.

Статьей 84.1 Трудового кодекса установлено, что в день прекращения трудового договора с работником работодатель обязан произвести с ним расчет, а также выдать ему трудовую книжку.

В учете это отражено следующим образом (Таблица 7).

Таким образом, основанием для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени, рапорты по учету выработки. В аналитическом учете по каждому работнику формируются такие показатели, как начислено по видам оплат, удержано по видам удержаний, сумма к выдаче.

Таблица 7

Схема бухгалтерских записей по расчету при увольнении

На исследуемом предприятии применяются следующие формы регистров аналитического учета: расчетная ведомость (№ Т-51); платежная ведомость (№ Т-53); лицевой счет (№ Т-54); расчетный листок, который выдается на руки работнику и содержит информацию о начислениях и удержаниях; налоговая карточка по НДФЛ.

Платежная ведомость (№ Т-53) не составляется для работников, получающих заработную плату с применением платежных карт.

Кроме того, есть возможность сформировать в программе развернутый журнал-ордер по каждому работнику.

Лицевой счет применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат. Затем эти данные переносят в Расчетную ведомость и в Налоговую карточку по НДФЛ.

Для синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда используется пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Заработная плата начисляется по кредиту данного счета:

1. в корреспонденции со счетом 20-3 «Общие затраты, подлежащие распределению» (при начислении заработной платы основным производственным рабочим непосредственно занятым изготовлением продукции);
2. в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы» (при начислении заработной платы прочим производственным рабочим);
3. в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы» (при начислении заработной платы прочему персоналу предприятия).

По дебету счета 70 осуществляется выплата заработной платы в корреспонденции со счетами учета денежных средств и отражаются удержания из нее.

Материальная помощь и разовые премии начисляются по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 70.

По окончании месяца составляется сводная ведомость, в которой отражаются отработанные дни, часы и начисленная сумма заработной платы совокупно по всем работникам организации. Кроме того, можно увидеть составные части фонда оплаты труда: должностной оклад, надбавка, доплата за вредность, профмастерство, премия, различные пособия. Также в данной ведомости отражены удержания из заработной платы (налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам, удержания за спецодежду, трудовую книжку). Регистрами синтетический учета затрат на оплату труда являются Шахматная ведомость за месяц и Главная книга по счету 70.

Журнал регистрации операций по начислению и выплате заработной платы выглядит следующим образом (Таблица 8).

Таблица 8

Журнал регистрации хозяйственных операций по начислению и выплате заработной платы

Бухгалтерия производит расчет и перечисление по назначению всех удержаний и вычетов, которые подразделяются на два вида: обязательные и по инициативе работодателя. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц и удержания по исполнительным договорам. Предприятие является налоговым агентом, поэтому оно обязано рассчитывать и перечислять в бюджет НДФЛ.

ООО «Логос» применяет следующие ставки НДФЛ: 13%; 35%.

За май 2019 г. НДФЛ по ставке 13% был начислен в сумме 538 875,00 руб., по ставке 35%: 22,00 руб.

На каждого работника заводится Налоговая карточка по учету НДФЛ, которая содержит начисления, вычеты и базу для налогообложения. Для предоставления льгот по подоходному налогу на предприятии обязательно заводится Справка о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ).

Состав удержаний из заработной платы работников представлен на рисунке

Удержания по исполнительным документам включают алименты и различные виды штрафов. Алименты уплачиваются ежемесячно практически со всех выплат, за исключением материальной помощи, выходного пособия при увольнении. Перечисление алиментов происходит не позднее, чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы работнику или иного дохода такому работнику.

Согласно Трудовому Кодексу РФ существует ограничение размера удержаний из заработной платы: общий размер всех удержаний при выплате з/п не может превышать 20%. При удержании по нескольким исполнительным договорам за работником должно быть сохранено 50% от суммы заработной платы. Но и в данной ситуации существуют исключения.

По инициативе работника различают следующие виды удержаний:

1. возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
2. погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
3. возврат сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок;
4. благотворительные перечисления;
5. перечисления в погашение кредита;
6. страховые взносы по дополнительному страхованию.

Удержания из заработной платы производят на основании расчетных листов.

Кроме упомянутых видов удержания, ООО «Логос» удерживает из заработной платы работников стоимость трудовых книжек, спецодежды, расходы на питание.

Рассмотрим другие примеры удержаний: таблица 9.

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы.