Файл: Цель и задачи налогового учета (Экономическая сущность и влияние налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий).pdf

Согласно пункту 1 статьи 286 НК РФ, текущий налог на прибыль получается следующим образом:

Текущий налог на прибыль =

= Условный расход (доход) по налогу на прибыль + ПНО + ОНА – ОНО (1)

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Способ определения величины текущего налога на прибыль закрепляется в учетной политике организации. Коммерческая организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с п. 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.^[4]

Как и любые другие сферы, налоги периодически претерпевают изменения. Так и налог на прибыль претерпел изменения в 2016 году. Рассмотрим эти изменения, на которые следует обратить внимание.

С 2016 года повысился порог выручки, при которой компания может не платить ежемесячные авансы по налогу на прибыль. Организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за квартал, смогут отказаться от ежемесячных авансов. Сейчас лимит равен 10 млн. руб. за квартал. Такие компании будут считать авансы только по итогам отчетных периодов (I квартала, полугодия и 9 месяцев). Это изменение по налогу на прибыль 2016 года одобрили в Совете Федерации 3 июня.

Любые изменения законодательства в области финансов и инвестиций оказывают непосредственное влияние, как на текущую деятельность предприятий, так и на экономические перспективы их развития. Первоочередным таким фактором является изменение налогового законодательства в стране. Особую роль играет налог на прибыль организаций, поскольку именно он во многом определяет экономическую политику предприятий и, в частности, их инвестиционное развитие. В экономической литературе широко известен эффект так называемой «рэйганомики», позволивший США разработать оптимальную налоговую политику в отношении бизнеса в стране. Этот эффект удачно иллюстрирует кривая Лафера, которая показывает зависимость величины поступлений денег в государственный бюджет от размера налоговых ставок. При увеличении размера ставок поступления в бюджет растут, но до некоторого предела, после которого дальнейшее увеличение налоговых ставок приводит к сокращению поступлений в бюджет.

---

Налог на прибыль постоянно находится в поле зрения отечественных экономистов в силу своей значимости. Не утихают споры о достаточности или недостаточности разработки теоретического обоснования вопросов влияния налога на прибыль на инвестиционную активность предприятия. При этом рассматриваются лишь отдельные стороны данной проблемы. Для повышения инвестиционной активности необходима поддержка инвестиционных процессов на всех уровнях управления. Поддержка может осуществляться посредством предоставления гарантий и прав инвесторам, а также создания льготного режима инвестиционной деятельности, в том числе и в налоговой сфере. В этих условиях научное исследование процессов формирования и реализации налоговой политики предприятия заключается в поиске стимулирующих резервов использования данного инструмента. Важно так оптимизировать налог на прибыль, чтобы появилась возможность регулировать спрос на инвестиции.^[5]

Таким образом, налог на прибыль относится к федеральным, прямым налогам. Он регулируется Гл. 25 НК РФ. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму квартального авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными Налоговым кодексом, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

1.2. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА КАК ОСНОВНОЙ ЭЛЕМЕНТ ПРОГРАММЫ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ

В проведении налогового планирования находят заинтересованность и государство и организации. В частности, с одной стороны - для целей пополнения бюджета, а с другой стороны - оптимизации налоговых платежей. А так как учетная политика - это один из главных документов организации, который диктует правила ведения бухгалтерского и налогового учета и каждый год составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем, то роль ее роль для проведения налоговой оптимизации по налогу на прибыль довольно значительна.

---

А.С.Анисимова и Н.Л. Гусева отмечают следующие главные принципы учетной политики организации: полнота, своевременность, непротиворечивость, рациональность, последовательность, сопоставимость, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, имущественная обособленность организации.

Сам процесс оптимизации нужно начать с учетной политики организации, так как разработанная специалистами учетная политика определяет стратегию учета с целью начисления самого налога. Зная все многообразие вариантов принятия к бухгалтерскому учету расходов можно сделать оптимальный выбор уже в самой учетной политике для целей налогообложения организации.

Необходимо уделять внимание соблюдению правил ведения учета, так как для налогообложения используются данные бухгалтерского учета (такие как начисление зарплаты или начисление амортизации). Естественно, что организация разрабатывает учетную политику с учетом особенностей своей деятельности, которых существует великое множество.

На рисунке 1 рассмотрим перечень существующих элементов учетной политики для целей обложения прибыли.

Распределение прибыли между обособленными подразделениями

Учет расходов на приобретение прав на земельные участки

Формирование резервов

Амортизация

Метод признания расходов в виде процентов по кредитам и займам

Метод списания на расходы выбывших ценных бумаг

Методы оценки сырья, материалов и товаров

Порядок исчисления налога на прибыль и авансовых платежей

Оценка незавершенного производства

Элементы учетной политики

Рисунок 1 - Перечень существующих элементов учетной политики для целей обложения прибыли

Рассмотрим данные элементы более подробно.

Оценка незавершенного производства. К расходам текущего периода относятся прямые расходы в стоимости которых они учитываются, по мере того, как происходит реализация продукции (работ, услуг), это происходит в соответствии со статьей 319 НК РФ. Поэтому часть прямых расходов (пропорционально реализованной продукции) должна признаваться в налоговом периоде, а оставшаяся часть должна быть отнесена к незавершенному производству, либо к остатку готовой продукции, либо отгруженной, но не реализованной. По определению, незавершенное производство – это продукция (работа, услуга) которая находится в состоянии частичной готовности, то есть не прошла все этапы обработки технологического процесса. В отношении услуг – это законченные услуги, но не принятые заказчиком. Статья 319 НК РФ не регламентирует условия оценки незавершенного производства, поэтому, на сегодняшний день налогоплательщики должны самостоятельно разработать порядок, согласно которому будет производится распределение прямых затрат произведенных на готовую и на незавершенную продукцию (работы, услуги) в налоговом периоде. Данный порядок распределения нужно отразить у учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а так же применяться будет в течении двух налоговых периодов.

---

Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденной Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н предоставляет право выбора организации способа оценки незавершенного производства, которая будет зависеть от производственных особенностей деятельности организации:^[6]

по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по прямым статьям затрат;

по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство вполне можно учитывать по фактически произведенным расходам.

Методы оценки сырья, материалов и товаров. Что бы была возможность определить размер материальных расходов организации, необходимо, для целей налогообложения, в учетной политике определиться с методом оценки сырья и материалов, который применяется при производстве продукции (выполнении работ и оказании услуг), а для определения стоимости приобретения товаров - метод оценки покупных товаров при их реализации.

Установлены методы оценки сырья и материалов в Налоговом кодексе РФ, в ст. 254 п.8: по стоимости единицы запасов (товара); по средней стоимости; по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Стоит обратить внимание, что Налоговый кодекс РФ всего лишь перечисляет методы оценки, но содержания их не раскрывает. В связи с этим правила расчета стоимости находятся в нормативных актах бухгалтерского учета, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально- производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально- производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Складывается такая ситуация, что в Налоговом кодексе РФ существует метод ЛИФО, нов нормативном акте ПБУ 5/01 нет расшифровки на иго использование, так как данный метод был исключен из ПБУ 5/01 и поэтому на практике применяется удаленная расшифровка бухгалтерского учета данного метода.

Амортизация. Налоговый кодекс РФ предусматривает ст. 259 следующие методы амортизации: линейный и нелинейный.

Но стоит отметить, что в восьмой, девятой и десятой амортизационной группе, возможно начисление только линейным методом, согласно п. 3 ст. 259 НК РФ и входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. По остальным объектам имущества метод начисления амортизации должен быть обязательно закреплен в учетной политике.^[7]

---

На сегодняшний день законодательством разрешается изменять метод начисления амортизации, и, согласно п. 1 ст. 259 НК РФ, но не чаще чем один раз в пять лет. А так же по всем объектам организации необходимо применять одну и ту же методику начисления (естественно, кроме восьмой, девятой и десятой группы). Самое первое, что должен решить налогоплательщик - воспользуется ли он амортизационной премией.

Как определено в п. 9 ст. 258 НК РФ организация может включить в свои расходы налогового периода затраты на капитальные вложения, но не больше чем на 10% от первоначальной стоимости основного средства (кроме безвозмездно переданных). Данная возможность относится к расходам на достройку, дооборудование, модернизацию, технического перевооружения, а так же частичной ликвидации единицы имущества.

Так же данное правило не распространяется на имущество организации, которое получено от учредителей и которое не является амортизируемым. На имущество, находящееся в лизинге, амортизационная премия не распространяется, но решение применить ее необходимо доказывать в судебном порядке. И пользование амортизационной премией так же должно быть отражено в учетной политике и установлен ее процент. В соответствии с Письмом Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779 в учетной политике предприятие закрепляет право пользования премией и в отношении, каких групп основных средств (пример стоимость имущества, превышающая 1000000 руб.).

Правила применения линейного метода прописан в ст. 259.1 НК РФ. И суть данного метода заключается в том, что сумма начисленной амортизации (А) определяется как:

А = первоначальная (восстановительная) стоимость ∗ норма амортизации (2)

Данный способ является самым простым и экономически выгодным, так как стоимость имущества перемещается в затраты для целей начисления налога на прибыль равными долями. И начисление производится по каждому объекту имущества по отдельности.

Нелинейный способ амортизации применяется на основании в ст. 259.2 НК РФ и позволяет основную часть стоимости основного средства переместить в затраты в целях налогового учета в начале срока полезного использования. Начисление по данному методу производится не по каждому объекту, а по амортизационным группам или подгруппам.

Объекты налогообложения, которые входят в состав имущества организации, должны учитываться в общей сумме группы или подгруппы по первоначальной или остаточной стоимости и включаться в эти группы на основании установленного в момент введения в эксплуатацию, срока полезного использования.

---