Файл: Цель и задачи налогового учета (Экономическая сущность и влияние налога на прибыль на инвестиционную активность предприятий).pdf

Обязательно на предприятии производится инвентаризация (основных средств, материалов и пр.). Но данная процедура проведения не прописана в Приказе об учетной политике ООО «Курьер-Сервис-Томск».

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Курьер- Сервис-Томск».

Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются (рисунок 6):

Направления учета

учет заемных средств

учет материально- производственных запасов

учет основных средств

учет нематериальных активов

Рисунок 6 - Направлениями учета активов и обязательств в учетной политике ООО «Курьер-Сервис-Томск»

Рассмотрим указанные направления более подробно.

Учет нематериальных активов.

В данном разделе предприятие устанавливает метод начисления амортизации нематериальных активов - линейный. ООО «Курьер-Сервис-Томск» использует единый метод начисления амортизации и для бухгалтерского и для налогового учета.

Учёт основных средств.

В данном направлении предприятие определило, согласно ст. 259 НК РФ, что метод исчисления амортизации основных средств - линейный. Так же для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 100000 руб. (на основании ст. 256 НК РФ), изменения внесены Федеральным законом от 08.06.2015 № 150-ФЗ.

Так как линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета, поэтому ООО «Курьер-Сервис-Томск» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета линейный метод начисления амортизации.

Учет материально-производственных запасов.

Предприятие установило единый, для бухгалтерского и налогового учета, способ списания стоимости материалов, установленный ПБУ 5/01, а так же глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

Учет заемных средств.^[11]

Как установлено в ст.269 НК РФ, проценты по кредиту, начисленные в отчетном периоде, в целях налогового учета относятся на расходы.

Бухгалтерский учет доходов и расходов в ООО «Курьер-Сервис-Томск» имеет следующие характеристики:

учет расходов. Согласно п. 2 ПБУ 10/99, расходы предприятия – это уменьшение экономических выгод в итоге выбытия денег или другого имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)58.

---

учёт доходов. Согласно условий указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации» признаются доходы предприятия в целях бухгалтерского учета. А учет ведется на счете 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка», которая делиться еще на два подсубсчета:

90.1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

90.1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, а так же ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» ведется налоговый учет на предприятии. Налоговыми регистрами являются разъяснительные таблицы, которые заполняются для пояснения к декларациям. Они оформляются в программе «1СПредприятие» и в таблицах, формируемых вручную в программе Excel.

В учетной политике все расходы, на основании гл. 25 НК РФ, классифицируются: принимаемые для целей обложения налогом на прибыль; расходы, которые не принимаются для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.^[12]

Расходы делятся на виды (что бы рассчитать налог на прибыль) на основе бухгалтерских и налоговых регистров, которые представляются в таблицах Excel, в формах, разработанных на предприятии. А так же в программе «1С: Предприятие» в специальных отчетах.

Стоит отметить, что для налогового учета расходы, которые получены предприятием в результате основной деятельности подразделяются на прямые (от производства и реализации); косвенные.

К примеру, к расходам для целей налогообложения по расчету налога на прибыль, не включается материальная помощь, которая выплачивается работникам, согласно коллективному договору. Так же не включается в состав расходов стоимость ценных подарков (юбилярам, пенсионерам и пр.), а так же ООО «Курьер-Сервис-Томск» не создает резервы на выплату отпускных для работников (ежегодных).

В отношении учета доходов существуют так же некоторые особенности.

ООО «Курьер-Сервис-Томск» уплачивает налоги в соответствии с законодательством РФ. В том числе следующие налоги, которые представлены на рисунке 7.

Рисунок 7 – Перечень налогов уплачиваемых ООО «Курьер-Сервис-Томск»

На основании ст. 271 НК РФ, в целях налогового учета, доходы признаются в том отчетном периоде, в котором они были получены и это не зависит от вида средств (денежные средства, имущество или имущественных прав и пр.) и данный метод называется – метод начисления. И важна классификация доходов, на основании статей гл. 25 НК РФ.

А так же необходимо отметить, что предприятие уплачивает взносы во внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ; Фонд социального страхования; Федеральный фонд медицинского страхования.

---

Начисление налогов производится на основе бухгалтерского учета, с учетом корректировки на особенности налога. Сам расчет должен быть оформлен в налоговой декларации, и применяются таблицы в графическом регистре Excel или отчеты в программе «1С:Предприятие». Рассмотрим каждый федеральный налог в отдельности.

Налог на добавленную стоимость. Начисление производится на основании гл. 21 НК РФ и на основании данных бухгалтерского учета. Начисление и уплата производится 1 раз в месяц и на основании начисления, произведенного в декларации. В бухгалтерском учете предприятия данный налог учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчете 2 «НДС» в корреспонденции счетов, которые предусмотрены Планом счетов бухгалтерского учета. Регистрами учета являются книги покупок и продаж, которые ведет предприятие в установленном порядке (гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г.). А так же основанием являются счета-фактуры, которые выдаются покупателям в установленной, в учетной политике, форме.

Налог на доходы физических лиц. Расчет налога производится на основании гл. 23 НК РФ – ежемесячно и на основании данных бухгалтерского учета. Учитывается движение по налогу на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчете 1 «НДФЛ», так же в корреспонденции со счетами бухгалтерского учета.

Налог на прибыль. Начисление данного налога является основной задачей налогового учета предприятия и учетная политика, в отношении данного налога, формируется на основании установленных требований Налогового Кодекса РФ, которые должны, прежде всего, отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;

порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;

сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В связи с данными требованиями у ООО «Курьер-Сервис-Томск» не возникнет надобность рассчитывать прибыль в том, привычном бухгалтерском понимании, как части дохода, который определяет финансовый результат деятельности, находящийся в распоряжении учредителей. Так как данная величина формируется только в бухгалтерском учете. А налоговый учет ведет учет только тех расходов, которые учитываются в целях данного учета и в пределах определенной установленной суммы. Таким образом, основным отличием двух форм учета можно отметить, является установленная система бухгалтерского учета на счетах, в регистрах и отчетности, а в налоговом учете та, что группируется в налоговых регистрах (при расчете налоговой базы не делиться по счетам бухгалтерского учета).

---

ГЛАВА 3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ И РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Налоговый учет в ООО «Курьер-Сервис-Томск» ведется в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, а так же Положений по бухгалтерскому учету. В частности налоговый учет налога на прибыль производится в соответствии с требованиями:

Главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации»;

Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.

Согласно требованиям ПБУ 18/02, необходимо проведение корректировок бухгалтерской прибыли, либо убытка и отразить отложенные налоговые активы и обязательства.

Налоговый учет ведется автоматически в программе «1С:Предприятие 8». В программе используется специальный план счетов налогового учета, который приближен к плану счетов бухгалтерского учета. Но стоит отметить, что данный специальный план счетов не предусматривается в нормативных документах, а является частью программы «1С:Предприятие 8». Это облегчает работу бухгалтера ООО «Курьер-Сервис-Томск» в ведении налогового учета и проведению сопоставимости его с бухгалтерским учетом.

Рассмотрим особенности плана счетов для налогового учета анализируемого предприятия:

все счета - забалансовые, это означает, что в налоговом учете могут быть проводки без корреспонденции счетов, но чаще корреспонденция используется;

почти все счета расчетов (с поставщиками, покупателями и т.д.) заменяет счет ПВ «Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав»;

отсутствуют счета учета объектов, которые в любом случае не влияют на налог на прибыль (например, счет учета уставного капитала, нераспределенной прибыли и т.п.), или предполагается, что соответствующие активы или обязательства имеют ту же оценку, что и в бухгалтерском учете (например, денежные средства);

почти все счета затрат на производство имеют по 3 субсчета, используемые для расходов учета прямых и косвенных;

к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыто необходимое для налогового учета количество субсчетов.

Главное, что хозяйственные операции ООО «Курьер-Сервис-Томск» отражаются параллельно и в бухгалтерском учете и в налоговом. Но программа «1С:Предприятие 8» максимально избавляет предприятие от необходимости отдельно описывать операцию для налогового учета.

---

В ООО «Курьер-Сервис-Томск» для ведения налогового учета используются регистры, предлагаемые в Рекомендациях МНС РФ59. А так как законодательством не ограничены предприятия в видах и формах этих документов, главное, что объем информации содержит представление о документах и из чего формируется налоговая база. Размещение данных производится в соответствии с абз. 10 ст. 313 НК РФ в табличной форме и содержат следующие реквизиты: наименование регистра; дату составления; натуральные (если это возможно) и денежные измерители операции; наименование объектов учета или хозяйственных операций; подпись ответственного за составление регистра лица и ее расшифровку. Рассмотрим как ведение налогового учета на предприятии ООО «Курьер-Сервис-Томск» и заполнение налоговых регистров.^[13]

Бухгалтер ООО «Курьер-Сервис-Томск» отражает необходимую для расчета налога на прибыль информацию за 2015 год, в следующих регистрах налогового учета (сокращенное название РНУ): РНУ «Доходы от реализации»; РНУ «Расходы, уменьшающие доходы от реализации»; РНУ «Внереализационные доходы»; РНУ «Внереализационные расходы».

Стоит отметить, что в изучаемый период доходы и расходы внереализационные у ООО «Курьер-Сервис-Томск» не произошли, поэтому рассмотрим оформлении регистров налогового учета полученных доходов и осуществленных расходов по основной деятельности.

«Доходный» регистр налогового учета

Доходы ООО «Курьер-Сервис-Томск» в указанном периоде состоят из следующих частей:

выручка от реализации курьерских услуг (10 000 473 руб.);

выручка от реализации покупных изделий (6 074 828 руб.)

выручка от прочей реализации (59 699 руб.);

В «доходной» части учитывается вся сумму реализованных услуг за 2015 год, кроме доходов, которые перечислены в ст. 251 НК РФ. Выручка в данном регистре, а так же в налоговой декларации указывается без учета НДС.

Информация для заполнения «доходного» РНУ берется из данных бухучета (по счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»). В Приложении 2 представлен заполненный регистр «Доходы от реализации» за 2015 год.

«Расходный» регистр налогового учета

Заполняя «расходный» регистр у бухгалтера ООО «Курьер-Сервис-Томск» возникают трудности, так как расходы налогового учета существенно расходятся с данными бухгалтерского учета. Поэтому бухгалтеру приходится производить множество корректировок данных учитываемых в регистрах бухгалтерского учета предприятия.

Рассмотрим на конкретном примере по данным на 31. 12. 2015 года. Отдельные виды расходов в регистрах бухгалтерского учета учитываются в полном объеме, а вот в налоговом учете нормируются. К таким расходам относятся: рекламные расходы, представительские и пр. А перечисленные в ст. 270 НК РФ расходы вообще не учитываются в формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

---